Решение Петровского районного Совета народных депутатов Тамбовской области от 15.08.2013 N 503 "Об утверждении стандартов финансового контроля"
ТАМБОВСКАЯ ОБЛАСТЬ
ПЕТРОВСКИЙ РАЙОННЫЙ СОВЕТ НАРОДНЫХ ДЕПУТАТОВ
(Четвертый созыв - заседание семидесятое)
РЕШЕНИЕ
от 15 августа 2013 г. № 503
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
Рассмотрев заключение постоянной комиссии по бюджету, экономике, социальным вопросам и налогообложению на проекты стандартов финансового контроля, Петровский районный Совет народных депутатов решил:
1. Утвердить стандарты финансового контроля, применяемых для осуществления контрольных и экспертно-аналитических мероприятий, проводимых контрольно-ревизионной комиссией Петровского районного Совета народных депутатов:
- 01 "Общие правила проведения контрольного мероприятия" (прилагается);
- 02 "Проведение внешней проверки годового отчета об исполнении местного бюджета совместно с проверкой достоверности годовой бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств" (прилагается);
- 03 "Экспертиза проекта бюджета на очередной финансовый год и на плановый период" (прилагается);
- 04 "Проведение аудита эффективности использования муниципальных средств" (прилагается).
2. Настоящее решение вступает в силу после дня его размещения на сайте www.top68.ru.
Председатель районного Совета
народных депутатов
О.В.Орлов
Утвержден
Решением
Петровского районного Совета
народных депутатов
от 15.08.2013 № 503
СТАНДАРТ
ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ 01 "ОБЩИЕ ПРАВИЛА ПРОВЕДЕНИЯ
КОНТРОЛЬНОГО МЕРОПРИЯТИЯ"
1. Общие положения
1.1. Стандарт финансового контроля контрольно-ревизионной комиссии 01 "Общие правила проведения контрольного мероприятия" (далее - Стандарт) разработан в соответствии с:
- Бюджетным кодексом Российской Федерации;
- Федеральным законом от 07.02.2011 № 6-ФЗ "Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований";
- Общими требованиями к стандартам внешнего государственного и муниципального финансового контроля, утвержденными Коллегией Счетной палаты Российской Федерации (протокол от 12.05.2012 № 21К (854).
1.2. Целью Стандарта является установление общих правил и требований при осуществлении контрольно-ревизионной комиссией Петровского районного Совета народных депутатов (далее - КРК) контрольных мероприятий.
1.3. Задачами Стандарта являются:
- определение содержания и порядка организации контрольного мероприятия;
- определение общих правил и требований при проведении этапов контрольного мероприятия.
2. Содержание контрольного мероприятия
2.1. Контрольное мероприятие является организационной формой внешнего муниципального финансового контроля, осуществляемого КРК.
2.2. Предметом контрольного мероприятия являются:
- формирование и использование средств бюджета;
- формирование и использование имущества, находящегося в муниципальной собственности, в том числе интеллектуальной собственности;
- использование средств бюджетов иных уровней, поступивших в бюджеты муниципальных образований.
Предмет контрольного мероприятия отражается в его наименовании.
2.3. Объектами контрольного мероприятия являются:
- органы местного самоуправления;
- муниципальные учреждения и унитарные предприятия;
- организации различных организационно-правовых форм, на которые в соответствии с законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, Тамбовской области и Петровского района распространяются контрольные полномочия КРК.
3. Организация контрольного мероприятия
3.1. Контрольное мероприятие проводится на основании плана работы КРК на текущий год, где указываются сроки его исполнения и ответственные должностные лица. Решение о включении контрольного мероприятия в план принимается в порядке, установленном в КРК.
3.2. Организация контрольного мероприятия включает следующие этапы:
- подготовительный;
- основной;
- заключительный.
Дата начала контрольного мероприятия определяется распоряжением председателя Петровского районного Совета народных депутатов.
Сроком окончания контрольного мероприятия является дата утверждения отчета о его результатах, принимаемом в порядке, установленном в КРК.
3.3. На подготовительном этапе контрольного мероприятия осуществляется предварительное изучение его предмета и объектов, по итогам которого определяются цели, задачи, методы проведения контрольного мероприятия, критерии оценки эффективности при проведении проверки эффективности, а также рассматриваются иные вопросы, непосредственно связанные с подготовкой к проведению контрольных действий на объектах контрольного мероприятия.
Результатом проведения данного этапа является подготовка и утверждение программы проведения контрольного мероприятия.
3.4. Основной этап контрольного мероприятия заключается в проведении проверки и анализа фактических данных и информации, полученных по запросам КРК и (или) непосредственно на объекте контрольного мероприятия, необходимых для формирования доказательств в соответствии с целями контрольного мероприятия и обоснования выявленных фактов нарушений и недостатков. Результатом проведения данного этапа контрольного мероприятия являются акты.
3.5. На этапе оформления результатов контрольного мероприятия осуществляется подготовка отчета о результатах проведенного контрольного мероприятия, который должен содержать выводы и предложения (рекомендации), подготовленные на основе анализа и обобщения материалов по результатам контрольного мероприятия на объекте. Подготавливается краткая информация об основных итогах контрольного мероприятия, а также при необходимости предписания, представления и обращения КРК в правоохранительные органы.
Оформление результатов контрольного мероприятия осуществляется в сроки, установленные в программе контрольного мероприятия.
3.6. Контрольное мероприятие начинается с издания распоряжения председателя Петровского районного Совета народных депутатов, определяющего сроки проведения подготовительного этапа контрольного мероприятия, представления на утверждение программы контрольного мероприятия, представления отчета о результатах контрольного мероприятия на рассмотрение и утверждение, а также ответственных исполнителей.
3.7. Организацию контрольного мероприятия осуществляет должностное лицо КРК, ответственное за его проведение.
Непосредственное руководство контрольным мероприятием и координацию деятельности его участников осуществляет руководитель контрольного мероприятия.
В контрольном мероприятии не имеют права принимать участие сотрудники КРК, состоящие в близком родстве или свойстве с руководством объекта контрольного мероприятия. Они обязаны заявить о наличии таких связей с момента обнаружения данного факта. Запрещается привлекать к участию в контрольном мероприятии сотрудника, если он в проверяемом периоде был штатным сотрудником объекта контрольного мероприятия.
3.8. В случае, если на объекте контрольного мероприятия планируется проверка сведений, составляющих государственную тайну, в данном контрольном мероприятии должны принимать участие инспекторы, имеющие оформленный в установленном порядке допуск к государственной тайне.
Участники контрольного мероприятия обязаны соблюдать конфиденциальность в отношении полученной от объекта контрольного мероприятия информации до принятия решения об утверждении отчета о результатах контрольного мероприятия, если не принято иное решение, а также в отношении ставших известными сведений, составляющих государственную и иную охраняемую законом тайну.
3.9. К проведению контрольного мероприятия могут привлекаться в порядке, установленном локальными нормативными актами Петровского районного Совета народных депутатов, специалисты и эксперты государственных или муниципальных учреждений по согласованию на безвозмездной основе.
4. Подготовительный этап контрольного мероприятия
4.1. В процессе предварительного изучения предмета и объектов контрольного мероприятия необходимо определить цели контрольного мероприятия. При этом формулировки целей должны указывать, на какие основные вопросы формирования и использования средств бюджета или деятельности объектов контрольного мероприятия ответит проведение данного контрольного мероприятия.
Для осуществления конкретного контрольного мероприятия необходимо выбирать, как правило, несколько целей, которые должны быть направлены на такие аспекты предмета мероприятия или деятельности объектов контрольного мероприятия, которые по результатам предварительного изучения характеризуются высокой степенью рисков.
При проведении аудита эффективности использования бюджетных средств для каждой цели контрольного мероприятия определяются критерии оценки эффективности в порядке, установленном стандартом финансового контроля 04 "Проведение аудита эффективности использования муниципальных средств".
4.2. По каждой цели контрольного мероприятия определяется перечень вопросов, которые необходимо проверить, изучить и проанализировать в ходе проведения контрольного мероприятия. Содержание вопросов контрольного мероприятия должны выражать действия, которые необходимо выполнить для достижения поставленной цели. Количество вопросов по каждой цели должно быть сравнительно небольшим, но они должны быть существенными и важными для ее реализации.
4.3. Для проведения контрольного мероприятия необходимо выбрать методы сбора фактических данных и информации, которые будут применяться для формирования доказательств в соответствии с поставленными целями и вопросами контрольного мероприятия.
4.4. По результатам предварительного изучения предмета и объектов контрольного мероприятия подготавливается программа проведения контрольного мероприятия, которая должна содержать основание его проведения, предмет и перечень объектов контрольного мероприятия, цели и вопросы контрольного мероприятия, сроки начала и окончания проведения контрольного мероприятия на объектах, состав ответственных исполнителей, сроки представления на рассмотрение и утверждение отчета о результатах контрольного мероприятия.
Подготовка и утверждение программы проведения контрольного мероприятия осуществляется в порядке, установленном в КРК.
Образец оформления программы проведения контрольного мероприятия приведен в приложении № 1.
4.5. После утверждения программы проведения контрольного мероприятия при необходимости осуществляется подготовка рабочего плана проведения контрольного мероприятия.
Рабочий план содержит распределение конкретных заданий по выполнению программы проведения контрольного мероприятия между участниками контрольного мероприятия с указанием содержания работ (процедур) и сроков их исполнения. Руководитель контрольного мероприятия доводит рабочий план до сведения всех его участников.
Рабочий план не должен содержать сведений, составляющих государственную тайну.
Образец оформления рабочего плана проведения контрольного мероприятия приведен в приложении № 2.
4.6. До начала основного этапа контрольного мероприятия руководителям объектов контрольного мероприятия, как правило, направляются уведомления о проведении контрольного мероприятия.
В уведомлении указываются наименование контрольного мероприятия, основание для его проведения, сроки проведения контрольного мероприятия на объектах, состав участников мероприятия и предложение создать необходимые условия для проведения контрольного мероприятия.
К уведомлению могут прилагаться:
- копия утвержденной программы проведения контрольного мероприятия (или выписка из программы);
- перечень документов, которые должностные лица объекта контрольного мероприятия должны подготовить для представления участникам контрольного мероприятия;
- перечень вопросов, которые необходимо решить до начала проведения контрольного мероприятия на объекте;
- специально разработанные для данного контрольного мероприятия формы, необходимые для систематизации представляемой информации.
Образец оформления уведомления приведен в приложении № 3.
5. Проведение контрольного мероприятия
5.1. Проведение контрольного мероприятия заключается в осуществлении проверки на объектах, сборе и анализе фактических данных и информации для формирования доказательств, в соответствии с целями контрольного мероприятия.
5.2. Доказательства представляют собой достаточные фактические данные и достоверную информацию, которые подтверждают наличие выявленных нарушений и недостатков в формировании и использовании средств и деятельности объектов контрольного мероприятия, а также обосновывают выводы и предложения (рекомендации) по результатам контрольного мероприятия.
5.3. Процесс получения доказательств включает следующие этапы:
- сбор фактических данных и информации, в соответствии с программой проведения контрольного мероприятия, определение их полноты, приемлемости и достоверности;
- анализ собранных фактических данных и информации на предмет их достаточности для формирования доказательств, в соответствии с целями контрольного мероприятия;
- проведение дополнительного сбора фактических данных и информации, в случае их недостаточности для формирования доказательств.
Фактические данные и информацию участник контрольного мероприятия собирает на основании письменных и устных запросов в форме:
- копий документов, представленных объектом контрольного мероприятия;
- подтверждающих документов, представленных третьей стороной;
- статистических данных, сравнений, результатов анализа, расчетов и других материалов.
5.4. Доказательства получают путем проведения:
- инспектирования, которое заключается в проверке документов, полученных от объекта контрольного мероприятия;
- аналитических процедур, представляющих собой анализ и оценку полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей объекта контрольного мероприятия с целью выявления нарушений и недостатков в финансовой и хозяйственной деятельности, а также причин их возникновения;
- проверки точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнения самостоятельных расчетов;
- подтверждения, представляющего процедуру запроса и получения письменного подтверждения необходимой информации от независимой (третьей) стороны.
5.5. В процессе формирования доказательств необходимо руководствоваться тем, что они должны быть достаточными, достоверными и относящимися к делу.
Доказательства являются достаточными, если их объем и содержание позволяют сделать обоснованные выводы в отчете о результатах проведенного контрольного мероприятия.
Доказательства являются достоверными, если они соответствуют фактическим данным и информации, полученной в ходе проведения контрольного мероприятия. При оценке достоверности доказательств следует исходить из того, что более надежными являются доказательства, собранные непосредственно инспекторами, полученные из внешних источников и представленные в форме документов.
Доказательства, используемые для подтверждения выводов, считаются относящимися к делу, если они имеют логическую связь с такими выводами.
5.6. Доказательства, получаемые на основе проверки и анализа фактических данных о предмете и деятельности объектов контрольного мероприятия, используются в виде документальных, материальных и аналитических доказательств.
Документальные доказательства получают на основе финансовой и иной документации на бумажных носителях или в электронном виде, представленной объектом контрольного мероприятия, вышестоящими и другими организациями, которая имеет непосредственное отношение к предмету контрольного мероприятия или деятельности данного объекта.
Материальные доказательства получают при непосредственной проверке каких-либо процессов или в результате наблюдений за событиями. Они могут быть оформлены в виде документов (актов, протоколов), докладных записок.
Аналитические доказательства являются результатом анализа фактических данных и информации о предмете или деятельности объекта контрольного мероприятия, которые получают как от самого объекта контрольного мероприятия, так и из других источников.
5.7. Доказательства и иные сведения, полученные в ходе проведения контрольного мероприятия, соответствующим образом фиксируются в актах и рабочей документации, являющихся основой для подготовки отчета о его результатах.
5.8. После завершения контрольных действий на объекте контрольного мероприятия участниками контрольного мероприятия составляется акт.
В акте необходимо отразить следующую информацию:
- основание для проведения контрольного мероприятия;
- предмет контрольного мероприятия;
- проверяемый период деятельности объекта контрольного мероприятия;
- перечень вопросов, которые проверены на данном объекте;
- срок проведения контрольного мероприятия на объекте;
- краткая характеристика объекта контрольного мероприятия (в случае необходимости);
- результаты контрольных действий по каждому вопросу программы (рабочего плана).
При составлении акта должны соблюдаться следующие требования:
- объективность, краткость и ясность при изложении результатов контрольного мероприятия на объекте;
- четкость формулировок содержания выявленных нарушений и недостатков;
- логическая и хронологическая последовательность излагаемого материала;
- изложение фактических данных только на основе соответствующих документов, при наличии исчерпывающих ссылок на них.
Не допускается включение в акт различного рода предположений и сведений, не подтвержденных документами, а также информации из материалов правоохранительных органов.
В акте не должны даваться морально-этическая оценка действий должностных и материально-ответственных лиц объекта контрольного мероприятия, а также их характеристика с использованием таких юридических терминов, как "халатность", "хищение", "растрата", "присвоение".
Образец оформления акта по результатам контрольного мероприятия на объекте приведен в приложении № 4.
К акту прилагаются перечень законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, Тамбовской области, Петровского района, исполнение которых проверено в ходе контрольного мероприятия, а также таблицы, расчеты и иной справочно-цифровой материал, пронумерованный и подписанный составителями.
Образец оформления перечня законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, Тамбовской области, Петровского района, исполнение которых проверено в ходе контрольного мероприятия, приведен в приложении № 5.
При отражении выявленных в ходе контрольного мероприятия нарушений и недостатков в акте следует указывать:
- законы и нормативные правовые акты Российской Федерации, Тамбовской области, Петровского района, требования которых нарушены;
- виды и суммы выявленных нарушений (в разрезе проверяемых периодов, видов средств, объектов муниципальной собственности, форм их использования и других оснований);
- причины допущенных нарушений и недостатков, их последствия;
- виды и суммы возмещенных в ходе контрольного мероприятия нарушений;
- конкретных должностных лиц, допустивших нарушения;
- принятые в период проведения контрольного мероприятия меры по устранению выявленных нарушений и их результаты.
Акт подписывают участники контрольного мероприятия, проводившие контрольное мероприятие на данном объекте.
Участники контрольного мероприятия вправе выразить особое мнение в письменном виде, которое прилагается к акту.
Акт, составленный в ходе или по завершении контрольного мероприятия, доводится до сведения руководителей объекта контрольного мероприятия.
Представленные в установленный нормативными правовыми актами срок пояснения и замечания руководителей проверяемых организаций прилагаются к акту и в дальнейшем являются его неотъемлемой частью.
В случае несогласия руководителя или иного уполномоченного должностного лица объекта контрольного мероприятия с фактами, изложенными в акте, акт подписывается с указанием на наличие замечаний.
Руководителем контрольного мероприятия готовится заключение на замечания, представленные руководителем или иным уполномоченным должностным лицом объекта контрольного мероприятия, в порядке и сроки, установленные в КРК.
В случае несогласия руководителя или иного уполномоченного должностного лица подписать акт (в том числе и с указанием на наличие замечаний) руководитель контрольного мероприятия делает в акте специальную запись об отказе должностного лица подписать акт.
При этом обязательно указываются дата, время, обстоятельства и, по возможности, свидетели обращения к руководителю или иному уполномоченному должностному лицу с предложением ознакомиться и подписать акт, а также дата, время и обстоятельства получения отказа либо период времени, в течение которого не был получен ответ должностного лица.
Не допускается представление для ознакомления проекта акта, не подписанного участниками контрольного мероприятия.
Не допускается внесение изменений в подписанные акты на основании замечаний руководителя или иного уполномоченного должностного лица.
5.9. В случаях возникновения в ходе контрольного мероприятия ситуаций, препятствующих выполнению программы контрольного мероприятия или требующих принятия конкретных мер по выявленным фактам нарушений, должностные лица КРК могут оформлять соответствующие акты, в частности:
- акт по факту отказа в допуске на проверяемый объект;
- акт по факту непредставления информации (задержки с предоставлением, представления не в полном объеме, представления недостоверной информации) по запросу контрольно-ревизионной комиссии Петровского районного Совета народных депутатов.
6. Оформление результатов контрольного мероприятия
6.1. Контрольное мероприятие завершается подготовкой результатов, выводов и предложений (рекомендаций), которые оформляются в отчете и других документах, подготавливаемых по результатам проведенного контрольного мероприятия.
6.2. Результаты контрольного мероприятия подготавливаются по каждой установленной цели на основе анализа и доказательств.
Результаты контрольного мероприятия должны содержать в обобщенном виде изложение фактов нарушений и недостатков в сфере предмета и в деятельности объектов контрольного мероприятия, а также проблем в формировании и использовании средств бюджета, выявленных в ходе проведения контрольного мероприятия.
6.3. На основе результатов контрольного мероприятия формируются выводы по каждой цели контрольного мероприятия, которые должны:
- содержать характеристику и значимость выявленных нарушений и недостатков в формировании и использовании средств в сфере предмета или деятельности объектов контрольного мероприятия;
- определять причины выявленных нарушений и недостатков и последствия, которые они влекут или могут повлечь за собой;
- указывать ответственных должностных лиц, к компетенции которых относятся выявленные нарушения и недостатки.
6.4. На основе выводов подготавливаются предложения (рекомендации) по устранению выявленных нарушений и недостатков в адрес объектов контрольного мероприятия, органов местного самоуправления, организаций и должностных лиц, в компетенцию и полномочия которых входит их выполнение.
Предложения (рекомендации) должны быть:
- направлены на устранение причин выявленных нарушений и недостатков;
- ориентированы на принятие объектами контрольного мероприятия конкретных мер по устранению выявленных нарушений и недостатков, выполнение которых можно проверить, оценить или измерить;
- конкретными, сжатыми и простыми по форме и по содержанию.
6.5. Отчет о результатах контрольного мероприятия имеет следующую структуру:
основание проведения контрольного мероприятия;
предмет контрольного мероприятия;
перечень объектов контрольного мероприятия;
сроки проведения контрольного мероприятия;
цели контрольного мероприятия;
критерии оценки эффективности по каждой цели;
проверяемый период;
краткая характеристика сферы предмета и деятельности объекта контрольного мероприятия (в случае необходимости);
результаты контрольного мероприятия по каждой цели;
наличие пояснений или замечаний руководителей или иных уполномоченных должностных лиц объектов по результатам контрольного мероприятия;
выводы;
предложения (рекомендации);
приложения (по необходимости).
6.6. При составлении отчета о результатах контрольного мероприятия должны соблюдаться следующие требования:
- результаты контрольного мероприятия должны излагаться последовательно в соответствии с целями, поставленными в программе контрольного мероприятия, и давать по каждой из них конкретные ответы с выделением наиболее важных проблем;
- не следует подробно описывать все выявленные нарушения и недостатки, необходимо давать лишь их обобщенную характеристику, иллюстрируя наиболее значимыми фактами и примерами;
- сделанные выводы должны быть аргументированными, а предложения (рекомендации) логически следовать из них;
- отчет должен включать только ту информацию, заключения и выводы, которые подтверждаются соответствующими доказательствами, зафиксированными в актах по результатам контрольного мероприятия и в рабочей документации, оформленной в ходе его проведения;
- доказательства, представленные в отчете, должны излагаться объективно;
- текст отчета должен быть понятным и лаконичным;
- в тексте следует изложить наиболее важные вопросы и предложения, использовать названия и заголовки;
- объем текста отчета с учетом масштаба и характера проведенного контрольного мероприятия должен составлять, как правило, не более 30 страниц.
6.7. Если в ходе контрольного мероприятия на объектах составлялись акты по фактам создания препятствий в работе ответственных должностных лиц КРК, акты по фактам выявленных нарушений в деятельности объектов, наносящих бюджету прямой непосредственный ущерб, и при этом руководству объектов контрольного мероприятия направлялись соответствующие предписания, то эту информацию следует отразить в отчете с указанием мер, принятых по устранению препятствий и нарушений, а также результатов их выполнения.
Если на данном объекте КРК ранее проводил контрольное мероприятие, по результатам которого были выявлены нарушения и недостатки, в выводах необходимо отразить информацию о принятых мерах по их устранению, а также указать предложения (рекомендации), которые не были выполнены.
Если по результатам контрольного мероприятия необходимо направить органам местного самоуправления, руководителям объектов контрольного мероприятия представление, информационное письмо, а также обращение в правоохранительные органы, в отчете формулируются соответствующие предложения с указанием адресата.
6.8. К отчету о результатах контрольного мероприятия прилагаются следующие материалы:
- перечень законов и иных нормативных правовых актов, исполнение которых проверено в ходе контрольного мероприятия (при необходимости);
- перечень документов, не полученных по требованию КРК в ходе проведения контрольного мероприятия (при наличии);
- перечень актов, оформленных по фактам создания препятствий в проведении контрольного мероприятия (при наличии);
- перечень актов по фактам выявленных на объекте контрольного мероприятия нарушений, требующих принятия незамедлительных мер по их устранению и безотлагательного пресечения противоправных действий (при наличии).
Образец оформления отчета о результатах контрольного мероприятия приведен в приложении № 6.
6.9. При необходимости, одновременно с отчетом о результатах контрольного мероприятия КРК может подготавливать информацию об основных итогах контрольного мероприятия.
Объем информации об основных итогах контрольного мероприятия не должен превышать, как правило, 3 страниц текста.
6.10. В зависимости от результатов контрольных мероприятий КРК может подготавливать при наличии соответствующих установленных полномочий следующие документы:
- представление;
- предписание;
- информационное письмо;
- обращение в правоохранительные органы.
Образцы оформления представления и предписания приведены в приложениях N№ 7 - 8.
Приложение 1
Образец оформления
Наименование контрольно-ревизионной комиссии
___________________________________________________________________________
"___" _______________ 20___ г. N____
УТВЕРЖДАЮ
(указывается должность)
________________ инициалы и фамилия
"___" _____________________ 20__ г.
ПРОГРАММА
проведения контрольного мероприятия
"______________________________________________________________"
(наименование контрольного мероприятия)
1. Основание для проведения контрольного мероприятия: _________________
___________________________________________________________________________
(пункт плана работы контрольно-ревизионной комиссии, иные основания для
проведения контрольного мероприятия, предусмотренные в положении о
контрольно-ревизионной комиссии)
2. Предмет контрольного мероприятия: __________________________________
(указывается, что именно проверяется)
3. Объекты контрольного мероприятия:
3.1. _________________________________________________________________;
3.2. _________________________________________________________________.
(полное наименование объектов)
4. Цели контрольного мероприятия:
4.1. Цель 1. _________________________________________________________;
(формулировка цели)
4.1.1. Критерии оценки эффективности _________________________________;
(при проведении аудита эффективности)
___________________________________________________________________________
4.1.2. Вопросы: ______________________________________________________;
__________________________________________________________________________;
4.2. Цель 2. __________________________________________________________
(формулировка цели)
4.2.1. Критерии оценки эффективности _________________________________;
(при проведении аудита эффективности)
___________________________________________________________________________
4.2.2. Вопросы: _______________________________________________________
__________________________________________________________________________;
5. Проверяемый период деятельности: ___________________________________
6. Сроки начала и окончания проведения контрольного мероприятия на
объектах: _________________________________________________________________
(указываются по каждому объекту)
7. Состав ответственных исполнителей:
Руководитель контрольного мероприятия: _______________________________;
(должность, инициалы, фамилия)
"___" ___________ 20__ года № _______
__________________________________________________________________________;
__________________________________________________________________________;
__________________________________________________________________________;
(должность, инициалы, фамилия участников контрольного мероприятия, в том
числе, внешних экспертов)
8. Срок представления отчета о результатах контрольного мероприятия
"___" ___________ 20__ года.
Руководитель контрольного мероприятия
(должность) личная подпись инициалы, фамилия
Приложение 2
Образец оформления
РАБОЧИЙ ПЛАН
проведения контрольного мероприятия
"____________________________________________________________________"
(наименование контрольного мероприятия)
Объекты Вопросы Содержание Испол- Сроки
контрольного контрольного работы нители
мероприятия мероприятия (перечень начала окончания представ-
(из (из контрольных работы работы ления
программы) программы) процедур) материалов
для
подготовки
актов
1. а) -;
-;
б) -;
-;
2. а) -;
-;
б) -;
-;
Руководитель контрольного мероприятия (должность) личная подпись
С рабочим планом ознакомлены:
Ответственные исполнители личная подпись
(должности)
Приложение 3
ОБРАЗЕЦ ОФОРМЛЕНИЯ УВЕДОМЛЕНИЯ
Наименование контрольно-ревизионной комиссии
адрес, индекс тел., факс
___________________________________________________________________________
Должность руководителя
проверяемого объекта
ИНИЦИАЛЫ, ФАМИЛИЯ
Уважаемый ___________________!
(имя, отчество)
(Наименование контрольно-ревизионной комиссии) уведомляет Вас, что в
соответствии с ____________________________________________________________
"____" _______________ 20___ г. № ____
___________________________________________________________________________
(статья положения о контрольно-ревизионной комиссии, пункт плана работы
контрольно-ревизионной комиссии, иные основания для проведения внепланового
контрольного мероприятия, предусмотренные в положении о
контрольно-ревизионной комиссии
в ______________________________________________________________ сотрудники
(наименование объекта контрольного мероприятия)
(наименование контрольно-ревизионной комиссии)
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
(должность, инициалы, фамилия)
будут проводить контрольное мероприятие "________________________________".
(наименование контрольного мероприятия)
Срок проведения контрольного мероприятия с "___"______________ по
"___" ___________ 20___ года.
В соответствии с ______________________________________________________
___________________________________________________________________________
(статья положения о контрольно-ревизионной комиссии)
прошу обеспечить необходимые условия для работы сотрудников (наименование
контрольно-ревизионной комиссии) и подготовить необходимые для проверки
материалы по прилагаемым формам и перечню вопросов.
Приложения: Программа проведения контрольного мероприятия
(копия или выписка) на ___ л. в 1 экз.
Перечень документов и вопросов на ____ л. в 1 экз.
(в случае необходимости).
Формы на ___ л. в 1 экз. (в случае необходимости).
Личная подпись, инициалы и фамилия
Приложение 4
Образец оформления
Наименование контрольно-ревизионной комиссии
___________________________________________________________________________
АКТ
по результатам контрольного мероприятия "__________________________"
(наименование контрольного мероприятия)
на объекте _________________________________________________________
(наименование объекта контрольного мероприятия)
________________________ "___" ___________ 20___ года
(населенный пункт)
1. Основание для проведения контрольного мероприятия: _________________
___________________________________________________________________________
(пункт плана работы контрольно-ревизионной комиссии, иные основания для
проведения контрольного мероприятия, предусмотренные в положении о
контрольно-ревизионной комиссии)
2. Предмет контрольного мероприятия: __________________________________
(указывается из программы контрольного мероприятия)
3. Проверяемый период деятельности ____________________________________
(указывается из программы контрольного мероприятия)
4. Вопросы контрольного мероприятия:
4.1. __________________________________________________________________
4.2. __________________________________________________________________
(из рабочего плана проведения контрольного мероприятия)
5. Срок проверки: с "___"_________ по "___" __________ 20___ г.
6. Краткая информация об объекте контрольного мероприятия (в случае
необходимости): ___________________________________________________________
7. В ходе контрольного мероприятия установлено следующее.
По вопросу 1. _________________________________________________________
___________________________________________________________________________
По вопросу 2. _________________________________________________________
___________________________________________________________________________
(излагаются результаты контрольного мероприятия по каждому вопросу)
Приложение 1. Перечень законов и иных нормативных правовых
актов Российской Федерации, Тамбовской области,
Петровского района, выполнение которых
проверено в ходе контрольного мероприятия, на
___ л. в 1 экз.
2. Таблицы, расчеты и иной справочно-цифровой
материал, пронумерованный и подписанный
составителями (в случае необходимости).
Руководитель контрольного мероприятия:
(должность) личная подпись, инициалы, фамилия
Участники контрольного мероприятия:
(должность) личная подпись, инициалы, фамилия
(должность) личная подпись, инициалы, фамилия
С актом ознакомлены:
(должность) личная подпись, инициалы, фамилия
Экземпляр акта получил:
(должность) личная подпись, инициалы, фамилия
Заполняется в случае отказа от подписи
От подписи под настоящим актом
___________________________________________________________________________
(должность, инициалы, фамилия)
отказался.
Руководитель контрольного мероприятия:
(должность) личная подпись, инициалы, фамилия
Приложение 5
Образец оформления
Приложение 1
к акту по результатам
контрольного мероприятия
от "___" _________ 20___ г. № ___
ПЕРЕЧЕНЬ
законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации,
Тамбовской области, Петровского района, исполнение которых
проверено в ходе контрольного мероприятия (в случае необходимости)
№ Название законов и иных нормативных правовых актов Российской
п/п Федерации, Тамбовской области, Петровского района с указанием
даты и номера акта
1 2
Приложение 6
Образец оформления
Наименование контрольно-ревизионной комиссии
___________________________________________________________________________
"____" _______________ 20___ г. № ____
ОТЧЕТ
о результатах контрольного мероприятия
"_______________________________________________________"
(наименование контрольного мероприятия)
1. Основание для проведения контрольного мероприятия: _________________
___________________________________________________________________________
(пункт плана работы контрольно-ревизионной комиссии, иные основания для
проведения контрольного мероприятия, предусмотренные в положении о
контрольно-ревизионной комиссии)
2. Предмет контрольного мероприятия: __________________________________
___________________________________________________________________________
(из программы проведения контрольного мероприятия)
3. Объект (объекты) контрольного мероприятия: _________________________
___________________________________________________________________________
(полное наименование объекта (объектов) из программы контрольного
мероприятия)
4. Срок проведения контрольного мероприятия с ______ по ______ 20___ г.
5. Цели контрольного мероприятия:
5.1. __________________________________________________________________
5.2. __________________________________________________________________
(из программы контрольного мероприятия)
6. Проверяемый период деятельности: ___________________________________
(указывается из программы проведения контрольного мероприятия в случае его
отсутствия в наименовании контрольного мероприятия)
7. Краткая характеристика проверяемой сферы формирования и
использования средств бюджета и деятельности объектов проверки (в случае
необходимости)
___________________________________________________________________________
8. По результатам контрольного мероприятия установлено следующее.
8.1. (Цель 1) _________________________________________________________
8.2. (Цель 2) _________________________________________________________
(даются заключения по каждой цели контрольного мероприятия, основанные на
материалах актов и рабочей документации, указываются вскрытые факты
нарушения законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации,
Тамбовской области, Петровского района и недостатки в деятельности
проверяемых объектов со ссылкой на статьи законов и (или) пункты
нормативных правовых актов Российской Федерации, Тамбовской области,
Петровского района, требования которых нарушены, дается оценка размера
причиненного ущерба)
9. Возражения или замечания руководителей или иных уполномоченных
должностных лиц объектов контрольного мероприятия на результаты
контрольного мероприятия: _________________________________________________
___________________________________________________________________________
(указываются наличие или отсутствие возражений или замечаний руководителей
или иных уполномоченных должностных лиц объектов на результаты контрольного
мероприятия, при их наличии дается ссылка на заключение руководителя
контрольного мероприятия, прилагаемое к отчету, а также приводятся факты
принятых или разработанных объектами контрольного мероприятия мер по
устранению выявленных недостатков и нарушений)
10. Выводы:
1. ____________________________________________________________________
2. ____________________________________________________________________
(кратко формулируются основные итоги контрольного мероприятия с указанием
выявленных ключевых проблем, причин имеющихся нарушений и недостатков,
последствий, которые они могут повлечь за собой, а также оценивается
причиненный ущерб)
11. Предложения (рекомендации):
1. ____________________________________________________________________
2. ____________________________________________________________________
(формулируются предложения по устранению выявленных нарушений и
недостатков, возмещению ущерба, привлечению к ответственности должностных
лиц, допустивших нарушения, и другие предложения в адрес организаций и
органов местного самоуправления, в компетенции которых находится реализация
указанных предложений, а также предложения по направлению представлений,
предписаний, информационных писем, обращений в правоохранительные органы)
"____" _______________ 20___ г. № ____
Приложение 1. ___________________________________________
2. ___________________________________________
(приводится перечень законов и иных нормативных правовых
актов Российской Федерации, Тамбовской области, Петровского
района, исполнение которых проверено в ходе контрольного
мероприятия, документов, не полученных по запросу, актов,
оформленных по результатам контрольного мероприятия,
заключений на замечания руководителей или иных
уполномоченных должностных лиц объектов к актам по
результатам контрольного мероприятия и другое)
должность личная подпись, инициалы, фамилия
Приложение 7
Образец оформления
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ
Наименование контрольно-ревизионной комиссии
адрес, индекс тел., факс
___________________________________________________________________________
Руководителю органа МСО,
объекта
ИНИЦИАЛЫ, ФАМИЛИЯ
В соответствии с ______________________________________________________
(пункт плана работы контрольно-ревизионной комиссии, иные основания для
проведения внепланового контрольного мероприятия, предусмотренные в
положении о контрольно-ревизионной комиссии)
проведено контрольное мероприятие "_______________________________________"
(наименование контрольного мероприятия)
на объекте _______________________________________________________________,
(наименование объекта контрольного мероприятия)
по результатам которого выявлены следующие нарушения и недостатки.
1. ____________________________________________________________________
2. ____________________________________________________________________
(указываются конкретные факты нарушений и недостатков, выявленных в
результате контрольного мероприятия и зафиксированных в актах по
результатам проверки, со ссылками на соответствующие статьи законов и (или)
пунктов иных нормативных правовых актов Российской Федерации, Тамбовской
области, муниципального образования Петровского района, требования которых
нарушены)
С учетом изложенного и на основании _______________________________________
___________________________________________________________________________
(статья положения о контрольно-ревизионной комиссии)
___________________________________________________________________________
(наименование адресата)
предлагается следующее:
1. ____________________________________________________________________
2. ____________________________________________________________________
(формируются предложения для принятия мер по устранению выявленных
нарушений и недостатков и привлечению к ответственности должностных лиц,
виновных в нарушении законодательства Российской Федерации, Тамбовской
области, Петровского района)
Представление направляется в соответствии с решением Коллегии
(наименование контрольно-ревизионной комиссии
(в том случае, если Коллегия КСО образована)
"___" ___________ 20__ г. № ______
(протокол от "___" _________ 20____ г. № ___).
О результатах рассмотрения настоящего представления и принятых мерах
необходимо проинформировать (наименование контрольно-ревизионной комиссии)
до "___" _________ 20___ года (или в течение _____ дней со дня его
получения либо срок может быть не указан).
Приложение: отчет о результатах контрольного мероприятия,
другие документы на ____ л. в 1 экз.
должность личная подпись, инициалы, фамилия
Приложение 8
Образец оформления
ПРЕДПИСАНИЕ
Наименование контрольно-ревизионной комиссии
адрес, индекс тел., факс
___________________________________________________________________________
Руководителю органа МСУ,
объекта
ИНИЦИАЛЫ, ФАМИЛИЯ
В соответствии с ______________________________________________________
(пункт плана работы контрольно-ревизионной комиссии, иные основания для
проведения внепланового контрольного мероприятия, предусмотренные в
положении о контрольно-ревизионной комиссии)
проводится контрольное мероприятие "______________________________________"
(наименование контрольного мероприятия)
на объекте ________________________________________________________________
(наименование объекта контрольного мероприятия)
В ходе проведения контрольного мероприятия выявлены следующие
нарушения, наносящие муниципальному образованию прямой непосредственный
ущерб:
1. ____________________________________________________________________
2. ____________________________________________________________________
(указываются факты нарушений, конкретные статьи законов и (или) пунктов
иных нормативных правовых актов Российской Федерации, Тамбовской области,
Петровского района, требования которых нарушены, а также оценка
причиненного ущерба)
С учетом изложенного и на основании ___________________________________
___________________________________________________________________________
(статья положения о контрольно-ревизионной комиссии)
предписывается ____________________________________________________________
(наименование объекта контрольного мероприятия)
незамедлительно устранить указанные факты нарушений, возместить нанесенный
муниципальному образованию ущерб и привлечь к ответственности должностных
лиц, виновных в нарушении законодательства Российской Федерации, Тамбовской
области и др.
О выполнении настоящего предписания и принятых мерах необходимо
проинформировать (наименование контрольно-ревизионной комиссии) до
"___" _________ 20___ года (в течение _____ дней со дня его получения).
должность личная подпись, инициалы, фамилия
Утвержден
Решением
Петровского районного Совета
народных депутатов
от 15.08.2013 № 503
СТАНДАРТ
ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ 02 "ПРОВЕДЕНИЕ ВНЕШНЕЙ ПРОВЕРКИ
ГОДОВОГО ОТЧЕТА ОБ ИСПОЛНЕНИИ МЕСТНОГО БЮДЖЕТА СОВМЕСТНО С
ПРОВЕРКОЙ ДОСТОВЕРНОСТИ ГОДОВОЙ БЮДЖЕТНОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ГЛАВНЫХ АДМИНИСТРАТОРОВ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ"
1. Общие положения
1.1. Стандарт проведения внешней проверки годового отчета об исполнении местного бюджета совместно с проверкой достоверности годовой бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств 02 (далее - Стандарт) подготовлен для организации исполнения требования ст. 157, 264.4 Бюджетного кодекса РФ, Федерального закона от 07.02.2011 № 6-ФЗ "Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований" федеральных законов и законов Тамбовской области, муниципальных правовых актов Петровского района, регулирующих бюджетные правоотношения, а также регламентирующих сферу деятельности контрольно-ревизионной комиссии Петровского районного Совета народных депутатов (далее - КРК), соглашения о взаимодействии и сотрудничестве в сфере внешнего финансового контроля в муниципальных образованиях района, а также обращения органов местного самоуправления муниципальных образований района.
1.2. Стандарт разработан в соответствии с Общими требованиями к стандартам внешнего государственного и муниципального финансового контроля, утвержденными Коллегией Счетной палаты Российской Федерации (протокол от 12.05.2012 № 21К (854).
1.3. Стандарт предназначен для применения сотрудниками КРК Петровского районного Совета народных депутатов, привлеченными специалистами и независимыми экспертами (далее - проверяющие), участвующими при проведении контрольных и экспертно-аналитических мероприятий, программы которых включают вопросы проверки ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, достоверности финансовой отчетности, а также соблюдения законов и иных нормативных правовых актов при использовании средств районного бюджета и муниципальной собственности.
1.4. Сфера применения стандарта.
Стандарт является нормативным документом, устанавливающим основные критерии и общую систему целенаправленных, систематических и сбалансированных шагов или действий, которым должны следовать члены рабочей группы при проведении внешней проверки.
1.5. Цель стандарта:
установление единых организационно-правовых, информационных, методических основ проведения внешней проверки бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств, годового отчета об исполнении местного бюджета (далее - внешняя проверка) и подготовки заключения КРК.
1.6. Задачи стандарта:
- определение общих правил и процедур проведения внешней проверки;
- определение методических основ проведения внешней проверки и подготовки заключения КРК;
- определение структуры, содержания и основных требований к заключению КРК на проект решения представительного органа местного самоуправления об исполнении местного бюджета муниципального образования.
2. Содержание внешней проверки
2.1. Целью проведения внешней проверки является:
- установление законности, степени полноты и достоверности представленной бюджетной отчетности, а также представленных в составе проекта решения представительного органа отчета об исполнении местного бюджета, документов и материалов; соответствие порядка ведения бюджетного учета законодательству Российской Федерации;
- установление достоверности бюджетной отчетности ГАБС;
- установление соответствия фактического исполнения бюджета его плановым назначениям, установленным решениями представительного органа местного самоуправления;
- оценка эффективности и результативности использования в отчетном году бюджетных средств;
- выработка рекомендаций по повышению эффективности управления муниципальными финансами и муниципальным имуществом;
- подготовка заключения на годовой отчет об исполнении бюджета.
2.2. Основными задачами проведения внешней проверки является:
- проверка соблюдения требований к порядку составления и представления годовой отчетности об исполнении местного бюджета;
- выборочная проверка соблюдения требований законодательства по организации и ведению бюджетного учета;
- проверка и анализ исполнения местного бюджета по данным годового отчета, выявление нарушений и отклонений в процессах формирования и исполнения бюджета, своевременное предупреждение факторов, способных негативно повлиять на реализацию бюджетного процесса в муниципальном образовании;
- решение прочих контрольных и экспертно-аналитических задач, направленных на совершенствование бюджетного процесса в целом;
- определение степени выполнения бюджетополучателями плановых заданий по предоставлению муниципальных услуг.
2.3. Предмет внешней проверки:
- годовой отчет об исполнении бюджета за отчетный финансовый год;
- годовая бухгалтерская и бюджетная отчетность ГАБС, дополнительные материалы, документы и пояснения к ним.
2.4. Объектами проверки являются ГАБС (главные распорядители бюджетных средств, главные администраторы доходов бюджета, главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета).
3. Методические основы проведения внешней проверки
Методической основой внешней проверки является сравнительный анализ показателей, составляющих информационную основу, между собой и соответствия отчета об исполнении бюджета муниципального образования решению о бюджете на очередной финансовый год, требованиям БК РФ и нормативным правовым актам Российской Федерации, муниципального образования.
Основным методологическим принципом является сопоставление информации, полученной по конкретным видам доходов, направлениям расходования средств бюджета муниципального образования, с данными, содержащимися в бухгалтерских, отчетных и иных документах проверяемых объектов.
В целях определения эффективности использования средств бюджета муниципального образования возможно сопоставление данных за ряд лет.
Основными приемами финансового анализа по данным бюджетной отчетности являются:
- чтение отчетности,
- горизонтальный анализ,
- вертикальный анализ.
Чтение отчетности представляет собой информационное ознакомление с финансовым положением субъекта, анализа по данным баланса, сопутствующим формам и приложениям к ним. По данным бюджетной отчетности можно судить об имущественном положении организации, характере его деятельности, соотношении средств по их видам в составе активов и т.д. В процессе чтения отчетности важно рассматривать показатели разных форм отчетности в их взаимосвязи.
Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, динамике этих изменений можно получить с помощью горизонтального и вертикального анализа данных бюджетной отчетности.
В ходе горизонтального анализа осуществляется сравнение каждой позиции отчетности с соответствующей позицией предыдущего года. Кроме того, в ходе такого анализа определяются абсолютные и относительные изменения величин различных показателей отчетности за определенный период и построение аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста. Он позволяет выявить тенденции изменения отдельных показателей, входящих в состав отчетности.
Цель вертикального анализа - вычисление удельного веса отдельных статей в итоге отчета, выяснение структуры. Вертикальный анализ заключается в определении структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. В процессе такого анализа целесообразно использование не только данных бюджетной отчетности, но и актов проверок, входящих и исходящих писем по вопросам финансово-хозяйственной деятельности, плановой информации и данных внутренних отчетов. Ознакомление с ними позволяет получить дополнительный материал для всестороннего изучения специфики деятельности учреждения.
4. Организация внешней проверки
4.1. Внешняя проверка проводится на основании плана работы КРК на текущий год.
4.2. Внешняя проверка включает в себя:
- проверку годового отчета об исполнении бюджета,
- проверку бюджетной отчетности,
- оформление заключения.
4.3. Организация внешней проверки включает следующие этапы:
- подготовительный,
- основной,
- заключительный.
4.4. На подготовительном этапе:
- проводится сбор и изучение правовой базы, в соответствии с которой должен был исполняться бюджет;
- проводится изучение публикаций, полученной информации и сведений по запросам;
- определяются ответственные лица по экспертизе годового отчета, бюджетной отчетности и конкретным контрольно-ревизионным мероприятиям, необходимым для проверки достоверности данных бюджетной отчетности, в том числе при необходимости проведения контрольных мероприятий с выходом на объект проверки.
Результатом проведения данного этапа является подготовка программы и рабочего плана внешней проверки.
4.5. Основной этап внешней проверки заключается в:
- экспертно-аналитических мероприятиях;
- анализ данных годового отчета об исполнении бюджета;
- анализ данных бюджетной отчетности ГАБС;
- контрольных мероприятиях:
- выборочная проверка достоверности данных бюджетной отчетности с выходом на объект проверки;
- встречные проверки как на предприятиях, с которыми проверяемая организация имела финансовые взаимоотношения, так и с гражданами;
- итоги проведенных контрольных мероприятий в течение года.
Результатом проведения данного этапа внешней проверки являются заключения и акты.
4.6. На заключительном этапе оформляется заключение КРК на годовой отчет об исполнении бюджета.
4.7. Внешняя проверка начинается с издания распоряжения председателя Петровского районного Совета народных депутатов, определяющего ответственных исполнителей по каждому мероприятию.
5. Общие принципы и требования к проведению внешней проверки
5.1. Для проведения внешней проверки финансовый орган предоставляет в адрес КРК годовой отчет об исполнении местного бюджета для подготовки заключения в срок не позднее 1 апреля текущего финансового года.
5.2. Внешняя проверка проводится в срок, не превышающий одного месяца со дня предоставления документов в адрес КРК.
5.3. КРК готовит заключение на отчет об исполнении бюджета с учетом данных внешней проверки годовой бюджетной отчетности ГАБС.
5.4. Заключение на годовой отчет об исполнении бюджета представляется КРК в представительный орган местного самоуправления с одновременным направлением в местную администрацию.
5.5. При проведении внешней проверки должностные лица КРК руководствуются нормами бюджетного законодательства Российской Федерации, Тамбовской области и Петровского района, условиями Соглашения о проведении внешней проверки.
5.6. Ограничения, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений годовой отчетности, имеют место в силу следующих причин:
- внешняя проверка осуществляется в основном на камеральном уровне;
- в ходе проверки применяются выборочные методы;
- подверженность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля влиянию человеческого фактора;
- преобладающая часть доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера;
- работа проверяющего в части сбора доказательств и формирования выводов по результатам контрольного мероприятия основывается на его профессиональном суждении.
5.7. Объем мероприятий по внешней проверке определяется перечнем и характером контрольных и экспертных процедур, которые необходимы для достижения цели внешней проверки при заданных обстоятельствах.
5.8. Перечень контрольных и экспертных процедур определяется в соответствии с Программой проведения внешней проверки конкретно для каждого объекта контроля.
5.9. Для проведения контрольного и экспертного мероприятия КРК вправе привлекать независимых специалистов (экспертов) в установленном Регламентом и иными локальными нормативными актами КРК порядке.
При использовании результатов работы привлеченного специалиста (эксперта) должно быть обеспечено получение достаточных надлежащих доказательств того, что такая работа отвечает целям контрольного мероприятия. Такие доказательства могут быть получены посредством установления для привлеченного специалиста (эксперта) технического задания, как правило, в письменной форме, и сравнения фактически достигнутых результатов.
Ответственность за формирование выводов по результатам внешней проверки в разрезе каждого объекта контроля несут должностные лица КРК. Недопустимо разделение ответственности должностных лиц КРК и привлеченных специалистов (экспертов).
5.10. В процессе реализации контрольных и экспертных полномочий руководитель контрольного мероприятия должен строить взаимоотношения с руководством и представителями (должностными лицами) объекта проверки на основе взаимного уважения.
При общении с руководством и должностными лицами объекта внешней проверки должностным лицам КРК следует придерживаться общепринятых моральных норм, а также руководствоваться принципами профессиональной этики.
5.11. Проведение контрольного и экспертного мероприятия подлежит документированию.
5.12. Порядок организации делопроизводства, ограничение доступа к информационным ресурсам и отчетам, а также ответственность за несоблюдение установленных требований регламентируется Инструкцией по делопроизводству и номенклатурой дел районного Совета народных депутатов.
5.13. Должностные лица КРК несут ответственность за сохранность документов и конфиденциальность полученной в ходе контрольного мероприятия информации.
6. Формы и методы проведения внешней проверки
При проведении внешней проверки осуществляются следующие формы контроля:
экспертно-аналитические мероприятия (экспертиза) по анализу данных бюджетной отчетности и иной информации об исполнении бюджета;
контрольно-ревизионные мероприятия (с выходом на объект) по проверке достоверности данных бюджетной отчетности.
6.1. Виды (формы) контрольного мероприятия.
Внешняя проверка в разрезе объектов контроля может проводиться на камеральном и выездном уровне.
Под камеральной проверкой понимается проведение контрольного мероприятия на основании представленных объектом проверки документов (информации) без выхода на объект проверки.
Выездная проверка проводится непосредственно по месту нахождения объекта контроля.
Решение о форме проведения контрольного мероприятия принимается на подготовительном этапе проверки.
6.2. Методы проведения внешней проверки:
- сплошная проверка;
- выборочная проверка (отбор отдельных элементов).
Определение метода проведения внешней проверки зависит от результатов предварительного изучения деятельности, оценки надежности системы внутреннего контроля, рисков хозяйственной деятельности объекта проверки, а также возможностей организационного, материально-технического и кадрового обеспечения КРК.
6.3. Проверка проводится методом достоверности и последовательности показателей бюджетной отчетности и регистров бюджетного учета.
6.4. Проверка проводится по каждой форме бюджетной отчетности раздельно путем сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме, с остатками и оборотами по счетам главной книги.
6.5. В тех случаях, когда показатели, содержащиеся в форме отчетности, не могут быть проверены по данным главной книги, то проверяющие используют соответствующие регистры аналитического учета.
6.6. Проверка достоверности позволяет определить:
- согласуются ли между собой результаты операций, финансовые положения и другая информация в бюджетной отчетности;
- должным ли образом раскрыта необходимая информация и правильно ли квалифицированы и представлены данные в бюджетной отчетности;
- соответствует ли бюджетная отчетность всем требованиям законодательства и другим нормативным актам, применяемым к деятельности муниципального образования.
6.7. Контрольные процедуры, проводимые при внешней проверке, делятся по характеру используемого материала (информации) на документальные и фактические.
Документальная проверка проводится на основе первичных учетных документов, регистров бюджетного учета, бюджетных смет и расчетов к ним, отчетности, нормативной и другой документации, подлежащей предоставлению объектом проверки. К основным приемам документальной проверки относятся:
- формальная и арифметическая проверка документов (точность заполнения бланков и регистров учета, наличие в них необходимых реквизитов, а также подсчет сумм и итогов);
- встречная проверка документов или записей (в том числе логическая проверка - определение объективной возможности и необходимости совершения операции, определение реальной взаимосвязи событий);
- юридическая, экономическая и финансовая экспертиза совершенных хозяйственных операций;
- приемы экономического анализа (сравнения, сопоставления, ретроспективный анализ показателей отчетности и т.д.);
- технико-экономические расчеты.
К приемам фактической проверки относятся:
- участие в инвентаризации объектов основных фондов, материальных ценностей и денежных средств, имущества, переданного объекту проверки для реализации государственных полномочий, полноты оприходования и корректности списания активов и т.д.;
- экспертная оценка фактического объема и качества оказываемых муниципальных услуг;
- визуальное наблюдение путем обследования помещений (например, контрольный обмер выполненных строительно-монтажных, ремонтных работ и т.п.);
- проверка соблюдения трудовой и финансовой дисциплины и др.
На камеральном уровне осуществляется документальная проверка на основании представленной объектом проверки документации, а также полученной из внешних источников документации (информации).
При выездной проверке возможно применение документальных и фактических контрольных процедур.
6.8. Процедуры, осуществляемые при проведении камеральной проверки, предусматривают:
6.8.1. Проверку порядка организации и реализации бюджетного процесса в муниципальном образовании:
а) проверку соблюдения требований Бюджетного кодекса Российской Федерации, муниципальных правовых актов, регламентирующих бюджетный процесс (формирование и исполнение бюджета, сводной бюджетной росписи, бюджетных смет и планов финансово-хозяйственной деятельности участников бюджетного процесса, уведомлений о бюджетных ассигнованиях);
б) анализ исполнения местного бюджета за отчетный финансовый год (порядок внесения изменений в бюджетную роспись, структура доходной и расходной частей местного бюджета, соответствие показателей исполнения бюджета плановым показателям);
в) анализ выявленных нарушений и недостатков по характеру, существенности (качественной и количественной) и причинам их возникновения.
6.8.2. Проверку годовой отчетности об исполнении бюджета муниципального образования на:
а) соответствие порядка подготовки годовой отчетности (по форме и полноте представления) требованиям законодательства о бюджетной отчетности;
б) соответствие показателей отчетности данным, представленным объектом контроля бюджетных регистров, правильности представления и раскрытия информации об активах и обязательствах, финансово-хозяйственных операциях в бюджетной отчетности (достоверность показателей годового отчета);
в) соответствие плановых показателей, указанных в отчетности ГАБС, показателям утвержденного бюджета с учетом изменений, внесенных в ходе исполнения бюджета;
г) соответствие фактических показателей, указанных в отчетности ГАБС, данным отчетности подведомственных ПБС;
д) корректность формирования сводной отчетности, консолидации показателей, а именно правильность суммирования одноименных показателей форм бюджетной отчетности ПБС, главного распорядителя бюджетных средств и финансового органа по соответствующим строкам и графам, исключение в установленном порядке взаимосвязанных показателей по консолидируемым позициям;
е) установление полноты бюджетной отчетности ГАБС и ее соответствия требованиям нормативных правовых актов путем проведения анализа представленной к проверке отчетности ГАБС по составу, содержанию, прозрачности и информативности показателей.
Под прозрачностью и информативностью годового отчета (бюджетной отчетности) понимается отражение в ней информации в таком объеме и структуре, которые позволяют сформировать адекватную информацию (представление) обо всех составляющих исполнения бюджета в целом (годовой отчет) или по бюджетной отчетности ГАБС.
ж) проверку соблюдения контрольных соотношений (арифметических увязок) между показателями различных форм отчетности и пояснительной записки.
6.8.3. Проведение прочих контрольных (аналитических) процедур, в том числе по результатам камеральной проверки:
а) анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода, причин и сроков их возникновения;
б) анализ структуры расходов бюджета, их соответствия кодам бюджетной классификации;
в) анализ соблюдения методологии бюджетного учета, формирования бюджетных регистров;
г) анализ эффективности и результативности использования бюджетных средств - выполнение плана оказания муниципальных услуг, утвержденного бюджетом, и другие конкретные показатели, характеризующие основную деятельность проверяемого ГАБС;
д) анализ выявленных нарушений и недостатков по характеру, существенности (качественной и количественной) и причинам их возникновения.
6.9. Процедуры, осуществляемые при проведении выездной проверки, предусматривают применение приемов как документальной, так и фактической проверки.
Выездная проверка основывается на проведении экспертизы первичных учетных документов, регистров бюджетного учета, бюджетной отчетности объекта внешней проверки.
При выездной проверке могут осуществляться следующие контрольные процедуры (помимо процедур, перечисленных в п. 4.4 настоящего стандарта):
а) экспертиза правоустанавливающих документов и договоров;
б) анализ существующего порядка организации и ведения бюджетного учета, оценка надежности средств внутреннего контроля;
в) выборочная сверка данных бюджетного учета с данными бюджетных регистров и показателями годовой отчетности;
г) выборочная проверка правомерности и порядка отражения в учете и отчетности показателей финансово-хозяйственных операций, активов и обязательств (по полноте и обоснованности, правильности отнесения к соответствующему периоду, соответствия данных учета данным первичной документации и др.);
д) проверка оформления результатов инвентаризации активов и обязательств и соответствия их данным учета и отчетности (инвентаризационные описи, акты сверки расчетов с дебиторами и кредиторами и др.);
е) проверка и анализ нетиповых финансово-хозяйственных операций, бюджетных записей, корректирующих проводок в учете и их документальной обоснованности;
ж) выборочная проверка целевого и эффективного использования ресурсов, анализ исполнения доходов и расходов местного бюджета (в том числе средств муниципального образования и имущества, выделяемого на реализацию переданных государственных полномочий);
з) проведение визуального осмотра (наблюдения), выборочной инвентаризации, контрольных замеров и т.п.;
и) анализ материалов по результатам внешних контрольных мероприятий, проводившимся уполномоченными контрольными органами на объекте проверки, и принятых по их результатам мер;
к) проверка соблюдения требований по размещению заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для муниципальных нужд.
7. Порядок проведения внешней проверки
7.1. Проведение внешней проверки подлежит планированию.
7.2. При планировании внешней проверки учитываются:
- установленные законодательством сроки подготовки бюджетной отчетности и формирования заключения на годовой отчет об исполнении бюджета муниципального образования;
- степень обеспеченности КРК ресурсами (трудовыми, материальными и финансовыми);
- квалификация и опыт работы;
- профессиональная компетентность и опыт должностных лиц КРК, планируемых к участию в контрольном мероприятии и др.
7.3. Проведение контрольного мероприятия проводится в соответствии с СФК "Общие правила проведения контрольного мероприятия".
7.4. Информационной основой для проведения внешней проверки являются материалы (документы, информации), представляемые объектом контроля, а также полученные по запросам КРК из внешних источников материалы.
7.5. Непосредственно проведение контрольных процедур начинается с момента получения от объекта проверки годового отчета об исполнении бюджета и прочей информации, необходимой для проведения контрольного мероприятия.
7.6. Перечень контрольных процедур определяется на этапе подготовки к внешней проверке и может корректироваться в ходе мероприятия с целью получения достаточных надлежащих доказательств, необходимых для формулирования обоснованных выводов и формирования заключения на годовой отчет об исполнении бюджета муниципального образования.
7.7. Доказательства представляют собой информацию, полученную при проведении контрольного мероприятия, и результат ее анализа, которые подтверждают выводы, сделанные по результатам этого мероприятия.
7.8. Достаточность представляет собой количественную меру доказательств и предполагает обеспечение уверенности в правильности сделанных выводов по результатам проведения контрольного мероприятия.
7.9. Надлежащими считаются доказательства, подтверждающие выводы, сделанные по результатам контрольного мероприятия. Надлежащий характер представляет собой качественную сторону доказательств.
7.10. Доказательствами при проведении внешней проверки являются:
- первичные учетные документы;
- регистры бухгалтерского учета;
- бюджетная, статистическая и иная отчетность;
- результаты процедур контроля, проведенных в ходе контрольного мероприятия и оформленные рабочими документами;
- заключения экспертов;
- письменные заявления и разъяснения руководителя и должностных лиц объектов внешней проверки;
- документы и сведения, полученные из других достоверных источников (органы казначейства и др.).
7.11. Проверяющему необходимо получить письменные заявления и разъяснения от руководства объекта проверки по всем вопросам, являющимся существенными для целей контрольного мероприятия, если предполагается, что получить достаточные надлежащие доказательства другим путем не представляется возможным.
Заявления и разъяснения должны быть оформлены в письменном виде с указанием необходимой информации, даты, должности и фамилии, имени, отчества составителя и содержать его подпись.
Если заявления и разъяснения руководства объекта проверки противоречат другим полученным в ходе проверки доказательствам, необходимо исследовать причины расхождений и в случае необходимости критически оценить надежность заявлений и разъяснений руководства объекта проверки по аналогичным или другим вопросам.
7.12. В ходе проведения выездной внешней проверки запросы дополнительной информации осуществляются в оперативном режиме. В случае непредставления или преднамеренной задержки в представлении информации запросы оформляются в письменном виде с указанием даты и времени запроса, а также отметкой о получении запроса представителями объекта внешней проверки.
7.13. Оценка надежности доказательств основывается на следующем:
- доказательства, полученные из внешних источников (в том числе органов государственной власти), как правило, более надежны, чем доказательства, полученные от объекта контроля;
- надежность доказательств, полученных от объекта контроля, тем выше, чем качественнее система бюджетного учета и выше оценка системы внутреннего контроля объекта проверки;
- доказательства, полученные непосредственно проверяющим, более надежны, чем доказательства, полученные от объекта внешней проверки;
- доказательства в документальной форме и письменные заявления более надежны, чем доказательства и заявления в устной форме;
- устные и письменные заявления и разъяснения руководства и должностных лиц объекта проверки не являются заменой достаточных надлежащих надежных доказательств.
7.14. Доказательства более надежны, если они получены из разных источников, имеют идентичное или разное содержание, но при этом не противоречат друг другу. В таких случаях обеспечивается более высокая степень уверенности в выводах, сделанных в ходе контрольного мероприятия, по сравнению с той, которая имела бы место при рассмотрении доказательств по отдельности.
Если доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого источника, проверяющим должны быть определены дополнительные контрольные процедуры, необходимые для выяснения причин такого несоответствия.
7.15. Достаточность, надлежащий характер и надежность доказательств должны сопоставляться с расходами и трудозатратами, связанными с получением таких доказательств. Однако сложность получения конкретного доказательства и связанные с этим расходы и трудозатраты не являются основанием для отказа от получения данного доказательства.
7.16. Количественная и качественная характеристики доказательств, полученных в ходе реализации контрольных полномочий, влияют на формирование профессионального мнения проверяющего и выдачу заключения на годовой отчет.
7.17. Проверяющий получает доказательства путем выполнения соответствующих контрольных процедур.
7.18. По окончании проведения контрольных и аналитических процедур должностные лица КРК должны:
- оформить аналитическую записку (отчет по результатам проведенного мероприятия с подробным описанием выявленных нарушений (искажений));
- сформулировать выводы по результатам проверки и подготовить соответствующее заключение на годовой отчет;
- согласовать результаты внешней проверки с руководством объекта контроля;
- ввести в АС "Документооборот и делопроизводство" данные по результатам контрольного мероприятия;
- сформировать дело по результатам контрольного мероприятия в разрезе ГАБС и передать материалы проверки в архив КРК.
8. Действия при обнаружении нарушений и недостатков,
создании препятствий для проведения контрольного мероприятия
8.1. При проверке соблюдения руководством проверяемого объекта требований законов и иных нормативных правовых актов, а также осуществлении других контрольных процедур сотрудник должен планировать и проводить контроль, допуская, что в финансовой и хозяйственной деятельности проверяемого объекта не исключены существенные финансовые и другие нарушения и недостатки.
8.2. Нарушением является деяние (действие или бездействие), запрещенное законами или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, не соответствующее правилам, условиям, требованиям, установленным законами или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
8.3. Недостаток не является нарушением законодательства, а является ошибкой или фактом неэффективной деятельности. При этом действия (бездействие) должностных лиц или организаций оцениваются как неэффективные только в тех случаях, когда проверяющим подтверждена возможность выполнения их с достижением лучшего результата или с меньшими затратами.
8.4. При обнаружении фактов невыполнения проверяемым объектом требований законов и иных нормативных правовых актов необходимо более тщательно изучить обстоятельства, при которых были допущены нарушения, а также оценить, как влияют выявленные нарушения на результаты финансовой и хозяйственной деятельности.
8.5. При выявлении фактов нарушений требований законов и иных нормативных правовых актов необходимо сделать следующее:
отразить нарушения в своей рабочей документации для последующего включения в акт;
сообщить руководству проверяемого объекта о замеченных нарушениях и предложить принимать меры к их устранению.
8.6. Определив причины возникновения нарушений и недостатков, вид и размер ущерба (при наличии), необходимо определить и возможные меры для устранения нарушений и возмещения ущерба усилиями проверяемой организации.
8.7. В случае, если выявленные в ходе проведения контрольного мероприятия нарушения, по мнению руководителя рабочей группы, содержат в себе признаки состава преступления и имеется необходимость принять срочные меры для пресечения противоправных действий, руководитель рабочей группы незамедлительно письменно информирует об этом председателя Петровского районного Совета народных депутатов и правоохранительные органы.
9. Контроль осуществления внешней проверки
9.1. Руководитель контрольного мероприятия несет персональную ответственность за составление и полноту выполнения программы контрольного мероприятия.
10. Оформление результатов внешней проверки
10.1. Проверка бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств оформляется заключением.
10.2. По всем расхождениям, выявленным в ходе проверки, необходимо получить пояснения ответственных лиц.
10.3. При наличии недостоверных данных указать причины и следствия, которые привели к недостоверности бюджетной отчетности.
10.4. В заключении в обязательном порядке указывается наличие расхождений показателей бюджетного учета и отчетности, их причины и методы исправления.
11. Оформление и утверждение сводного заключения
11.1. КРК на отчет об исполнении бюджета муниципального образования готовит заключение, в разрезе закрепленных направлений деятельности КРК с учетом результатов проверок ГАБС, тематических проверок и экспертно-аналитических мероприятий, включающее в себя следующие основные положения:
В заключении КРК отражаются:
- оценка полноты и достоверности сведений, представленных в бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств;
- оценка степени достижения целей бюджетной политики, в т.ч. при реализации национальных проектов;
- оценка эффективности бюджетных расходов, осуществляемых главными распорядителями бюджетных средств.
11.2. Заключение КРК на годовой отчет об исполнении бюджета муниципального образования за отчетный финансовый год подписывается инспектором КРК.
11.3. Заключение на годовой отчет об исполнении бюджета муниципального образования с приложением заключений о результатах проведения внешней проверки бюджетной отчетности ГАБС представляется КРК в Петровский районный Совет народных депутатов с одновременным направлением его в администрацию муниципального образования не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным финансовым годом.
Утвержден
Решением
Петровского районного Совета
народных депутатов
от 15.08.2013 № 503
СТАНДАРТ
ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ 03 "ЭКСПЕРТИЗА ПРОЕКТА БЮДЖЕТА НА
ОЧЕРЕДНОЙ ФИНАНСОВЫЙ ГОД И НА ПЛАНОВЫЙ ПЕРИОД"
1. Общие положения
1.1. Стандарт финансового контроля "Экспертиза проекта бюджета на очередной финансовый год и на плановый период" 03 (далее - Стандарт) подготовлен для организации исполнения ст. 265 Бюджетного кодекса Российской Федерации, п. 1 ст. 17.1 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", п. 2 ст. 9 и ст. 11 Федерального закона от 07.02.2011 № 6-ФЗ "Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований", Устава Петровского района, муниципальных правовых актов Петровского района в сфере бюджетного процесса и деятельности контрольно-ревизионной комиссии Петровского районного Совета народных депутатов (далее - КРК).
1.2. Стандарт разработан в соответствии с Общими требованиями к стандартам внешнего государственного и муниципального финансового контроля, утвержденными Коллегией Счетной палаты Российской Федерации (протокол от 12.05.2012 № 21К (854).
1.3. Стандарт предназначен для использования сотрудниками КРК при организации предварительного контроля формирования проекта бюджета муниципального образования на очередной финансовый год и на плановый период, проведения экспертизы проекта и подготовки соответствующего заключения.
1.4. Целью Стандарта является установление единых принципов, правил и процедур проведения предварительного контроля формирования проекта бюджета на очередной финансовый год и на плановый период.
1.5. Задачи, решаемые Стандартом:
- определение основных принципов и этапов проведения предварительного контроля формирования проекта бюджета муниципального образования на очередной финансовый год и на плановый период;
- установление требований к содержанию комплекса экспертно-аналитических мероприятий и проверок обоснованности формирования проекта бюджета на очередной финансовый год и на плановый период;
- определение структуры, содержания и основных требований к заключению КРК на проект решения представительного органа о бюджете муниципального образования на очередной финансовый год и на плановый период.
1.6. Основные термины и понятия:
анализ - базовый метод научного познания, состоящий в разложении целого на составные части, рассмотрение отдельных сторон, свойств, составных частей предмета;
бюджет муниципального образования - совокупность доходов и расходов на определенный срок, форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций местного самоуправления;
бюджетная заявка - специальный документ в виде заявления, составляемого бюджетным учреждением, на очередной финансовый год на основе прогнозируемых объемов предоставления муниципальных услуг и установленных нормативов финансовых затрат на их предоставление;
Бюджетное послание Президента РФ - аналитический документ стратегического характера, раскрывающий основные направления финансовой политики государства;
бюджетные полномочия - права и обязанности участников бюджетного процесса;
муниципальное задание - документ, устанавливающий требования к составу, качеству и (или) объему, условиям, порядку и результатам оказания муниципальных услуг;
достоверность бюджета - надежность показателей прогноза социально-экономического развития муниципального образования и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета;
заключение КРК - документ, составляемый по итогам финансовой экспертизы проекта бюджета на очередной финансовый год и на плановый период;
запрос КРК - требование о предоставлении сведений, необходимых для осуществления предварительного контроля формирования проекта бюджета;
прогноз - программа прогностического характера, основу которой составляют обоснованные заключения о предстоящем развитии и исходе экономических процессов;
экспертиза проекта бюджета - специальное исследование проекта бюджета и прилагаемых к нему документов, направленное на определение его доходных и расходных статей, размеров внутреннего и внешнего долга, дефицита бюджета;
эффективность - один из принципов бюджетной системы, означающий, что при составлении бюджета участники бюджетного процесса должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.
2. Основы осуществления предварительного контроля проекта
бюджета
2.1. Предварительный контроль формирования проекта бюджета муниципального образования на очередной финансовый год и на плановый период состоит из комплекса экспертно-аналитических мероприятий, направленных на осуществление анализа обоснованности показателей проекта бюджета на очередной финансовый год и плановый период, наличия и состояния нормативной методической базы его формирования и подготовки заключения КРК на проект решения представительного органа о бюджете муниципального образования на очередной финансовый год и на плановый период.
2.2. Целью предварительного контроля формирования проекта бюджета на очередной финансовый год и на плановый период является определение достоверности и обоснованности показателей формирования проекта решения о бюджете на очередной финансовый год и на плановый период.
2.3. Задачами предварительного контроля формирования проекта бюджета на очередной финансовый год и на плановый период являются:
- определение соответствия действующему законодательству и нормативно-правовым актам органов местного самоуправления проекта решения о бюджете на очередной финансовый год и на плановый период, а также документов и материалов, представляемых одновременно с ним в представительный орган;
- определение обоснованности, целесообразности и достоверности показателей, содержащихся в проекте решения о бюджете на очередной финансовый год и на плановый период, документах и материалах, представляемых одновременно с ним;
- оценка эффективности проекта бюджета на очередной финансовый год и на плановый период как инструмента социально-экономической политики муниципалитета, его соответствия положениям ежегодного и Бюджетного посланий Президента Российской Федерации, основным направлениям бюджетной и налоговой политики муниципального образования, иным программным документам, соответствия условиям среднесрочного планирования, ориентированного на конечный результат;
- оценка качества прогнозирования доходов бюджета, расходования бюджетных средств, инвестиционной и долговой политики, а также эффективности межбюджетных отношений.
2.4. Предметом предварительного контроля формирования проекта бюджета являются проект решения представительного органа местного самоуправления о бюджете муниципального образования на очередной финансовый год и на плановый период, документы и материалы, представляемые одновременно с ним в представительный орган, включая прогноз социально-экономического развития муниципального образования, долгосрочные и ведомственные муниципальные целевые программы, муниципальные адресные инвестиционные программы, муниципальные задания, а также документы, материалы и расчеты по формированию проекта бюджета и показателей прогноза социально-экономического развития муниципального образования.
2.5. При осуществлении предварительного контроля формирования бюджета на очередной финансовый год и на плановый период должно быть проверено и проанализировано соответствие проекта решения о бюджете на очередной финансовый год и на плановый период и документов, представляемых одновременно с ним в представительный орган, положениям Бюджетного кодекса, в том числе:
2.5.1. При оценке экономических показателей прогноза социально-экономического развития муниципального образования необходимо обратить внимание на соблюдение закрепленного Бюджетным кодексом РФ принципа достоверности бюджета, который означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории, необходимую при уточнении параметров планового периода и добавлении параметров второго года планового периода, а также при прогнозировании доходов бюджета.
2.5.2. Соблюдение принципов бюджетной системы Российской Федерации контролируется в результате определения полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов; определения сбалансированности бюджета; прозрачности; адресности и целевого характера бюджетных средств; подведомственности расходов бюджетов; единства кассы.
2.5.3. Соблюдение принципа результативности и эффективности использования бюджетных средств анализируется при рассмотрении долгосрочных и ведомственных целевых программ, муниципальных заданий.
2.5.4. При оценке и анализе доходов бюджета следует обратить внимание на следующее:
- доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, и платных услуг, оказываемых казенными учреждениями, средства безвозмездных поступлений и иной приносящей доход деятельности при составлении, утверждении, исполнении бюджета и составлении отчетности о его исполнении включаются в состав доходов бюджета;
- следует оценить наиболее вероятные объемы поступлений доходов по каждой подгруппе налоговых и неналоговых доходов при благоприятном и неблагоприятном развитии макроэкономической ситуации в муниципальном образовании;
- проверить полноту, достоверность и актуальность данных, использовавшихся при прогнозировании объемов поступления по статьям и подстатьям налоговых доходов;
- проанализировать обоснованность методик, применявшихся для прогнозирования объемов поступления по статьям и подстатьям неналоговых доходов;
- проверить корректность вычислений, произведенных при прогнозировании неналоговых доходов;
- проверить непротиворечивость данных о прогнозируемых объемах поступлений по подгруппам, статьям и подстатьям неналоговых доходов.
2.5.5. При оценке и анализе расходов бюджета необходимо обратить внимание на:
- обеспечение закрепленного в Бюджетном кодексе принципа достоверности бюджета, который означает реалистичность расчета расходов бюджета;
- соблюдение положений формирования расходов бюджетов, установленных Бюджетным кодексом, согласно которым формирование расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, обусловленными установленным законодательством Российской Федерации, разграничением полномочий федеральных органов государственной власти, органов государственной власти Тамбовской области и органов местного самоуправления и исполнение которых должно происходить в очередном финансовом году и на плановом периоде за счет средств соответствующих бюджетов;
- соблюдение правил формирования планового реестра расходных обязательств в части своевременности представления планового реестра расходных обязательств, полноты общей информации о расходных обязательствах, полноты распределения расходов между типами расходных обязательств главных распорядителей бюджетных средств в плановом реестре расходных обязательств;
- обеспеченность финансирования расходных обязательств, закрепленных в плановом реестре расходных обязательств главных распорядителей бюджетных средств;
- обоснование бюджетных ассигнований в части сроков предоставления обоснований бюджетных ассигнований на очередной финансовый год и на плановый период; охвата в обоснованиях бюджетных ассигнований на очередной финансовый год и на плановый период показателями непосредственных результатов (пояснительными записками) сумм ассигнований, доведенных органом, организующим исполнение бюджета, в качестве предельных объемов в ходе составления проекта бюджета на очередной финансовый год и на плановый период; устойчивости системы показателей непосредственных результатов;
- соблюдение требований по формированию муниципального задания, размещению заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для муниципальных нужд в соответствии с Бюджетным кодексом в части наличия выписки из реестра расходных обязательств, исполнение которых необходимо для выполнения муниципального задания, определения потребителей муниципальных услуг (физические и (или) юридические лица), требований к объему и качеству муниципальных услуг, порядка оказания муниципальных услуг для физических и (или) юридических лиц, порядка регулирования цен (тарифов) на платные услуги, порядка контроля за исполнением муниципального задания, в том числе его досрочного прекращения, требований к отчетности об исполнении муниципального задания;
- анализ субсидий и расчетно-нормативных расходов, направляемых на финансовое обеспечение муниципальных заданий по оказанию услуг муниципальными бюджетными и автономными учреждениями.
2.5.6. При оценке и анализе межбюджетных отношений обратить внимание на соблюдение условий предоставления межбюджетных трансфертов из федерального и регионального бюджетов.
2.5.7. При оценке и анализе источников финансирования дефицита бюджета, муниципального долга отразить соблюдение требований Бюджетного кодекса по полноте отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов, по установлению размера дефицита местного бюджета и ограничения по источникам его финансирования, по управлению муниципальным долгом и соблюдению ответственности по долговым обязательствам муниципалитета.
2.6. Основой осуществления предварительного контроля формирования проекта бюджета на очередной финансовый год и на плановый период являются:
- сравнительный анализ соответствия проекта бюджета на очередной финансовый год и на плановый период положениям Бюджетного послания Президента Российской Федерации, основным приоритетам муниципальной социально-экономической политики, целям и задачам, определенным в Основных направлениях налоговой и бюджетной политики муниципального образования;
- сравнительный анализ соответствия принятых в проекте бюджета на очередной финансовый год и на плановый период расчетов показателей установленным нормативам и действующим методическим рекомендациям;
- сравнительный анализ динамики показателей исполнения местного бюджета за три последние года, ожидаемых итогов текущего года, показателей проекта бюджета на очередной финансовый год и на плановый период.
2.7. Методические подходы к осуществлению предварительного контроля формирования проекта бюджета на очередной финансовый год и на плановый период по основным вопросам состоят в следующем:
2.7.1. Проверка и анализ обоснованности макроэкономических показателей прогноза социально-экономического развития муниципального образования на очередной финансовый год и на плановый период должны осуществляться исходя из сопоставления фактических показателей социально-экономического развития района за предыдущий год и ожидаемых итогов текущего года с прогнозными макроэкономическими показателями социально-экономического развития текущего года, очередного финансового года и планового периода.
При этом должно быть проанализировано состояние нормативно-методической базы макроэкономического прогнозирования с точки зрения соответствия действующим законодательным актам и возможности получения достоверных макроэкономических показателей, содержащихся в прогнозе социально-экономического развития муниципального образования на очередной финансовый год и на плановый период. При отсутствии утвержденных методик расчета показателей прогноза социально-экономического развития района анализируются фактически используемые методические приемы и технологии прогнозирования макроэкономических показателей, прогнозируемые на очередной финансовый год индексы-дефляторы по основным видам экономической деятельности, индекс потребительских цен, показатели, характеризующие изменение жизненного уровня населения, и иных факторов, влияющих на формирование доходной базы бюджета в очередном финансовом году и на плановый период.
2.7.2. Проверка и анализ обоснованности формирования показателей проекта бюджета на очередной финансовый год и на плановый период осуществляются с учетом информации по муниципальным программам, представленным главными распорядителями бюджетных средств в аналитическом виде, в результате которых следует дать оценку:
- планируемым целям и задачам деятельности субъектов бюджетного планирования на основе анализа их соответствия приоритетам, целям и задачам, поставленным на очередной финансовый год и на плановый период;
- степени обоснованности целей и тактических задач, их соответствию приоритетам политики и функциям муниципалитета;
- сбалансированности целей и тактических задач, сопоставимости их масштаба характеру решаемых проблем, сбалансированности по объему расходных обязательств;
- обоснованности данных о фактических и прогнозных объемах доходов, в том числе в разрезе главных администраторов доходов местного бюджета;
- обоснованности действующих расходных обязательств субъектов бюджетного планирования, а также обоснованности и целесообразности принимаемых бюджетных обязательств субъектов бюджетного планирования на основе анализа целевых программ.
2.7.3. Проверка и анализ обоснованности и достоверности доходных статей проекта бюджета на очередной финансовый год и на плановый период должны предусматривать:
- сопоставление динамики показателей налоговых и иных доходов проекта бюджета, утвержденных и ожидаемых показателей исполнения доходов бюджета текущего года, фактических доходов бюджета за предыдущий год, а также основных факторов, определяющих их динамику;
- анализ федеральных законов о внесении изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, вступающих в силу в очередном финансовом году, проектов федеральных законов об изменении законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, учтенных в расчетах доходной базы бюджета, последствий влияния изменения законодательства на доходы бюджета;
- анализ законодательства Тамбовской области о налогах и сборах, вступающих в силу в очередном финансовом году, проектов законов Тамбовской области об изменении законодательства о налогах и сборах, учтенных в расчетах доходной базы бюджета, последствий влияния изменений законодательства на доходы бюджета;
- анализ нормативно правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, учтенных в расчетах доходной базы бюджета;
- факторный анализ изменения доходных источников проекта бюджета на очередной финансовый год и на плановый период по сравнению с их оценкой в текущем году;
- сравнение динамики отдельных видов налоговых и неналоговых доходов (в сопоставимых ценах), а также факторов, определяющих эту динамику;
- оценку обоснованности расчетов иных доходов в части дивидендов по акциям и доходам от прочих форм участия в капитале, находящихся в собственности муниципального образования, доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в муниципальной собственности, доходов от перечисления части прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей муниципальных унитарных предприятий.
2.7.4. Проверка и анализ полноты отражения и достоверности расчетов расходов проекта бюджета на очередной финансовый год и на плановый период должны предусматривать:
- сопоставление динамики общего объема расходов, расходов в разрезе единых для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации разделов и подразделов классификации расходов бюджетов и субъектов бюджетного планирования на трехлетний период в абсолютном выражении и объемов расходов, утвержденных решением о бюджете и ожидаемых за текущий год, фактических расходов бюджета за предыдущий год, анализ увеличения или сокращения утвержденных расходов планового периода;
- анализ действующих и принимаемых расходных обязательств муниципального образования и субъектов бюджетного планирования, их сопоставление с поставленными целями и задачами и прогнозируемой оценкой результативности проектируемых расходов (с примерами по субъектам бюджетного планирования, главным распорядителям средств бюджета);
- анализ бюджетных ассигнований, направляемых на исполнение муниципальных адресных инвестиционных программ, долгосрочных и ведомственных целевых программ;
- анализ бюджетных ассигнований, направляемых на исполнение публичных нормативных обязательств.
2.7.5. Проверка и анализ обоснованности и достоверности формирования межбюджетных отношений на очередной финансовый год и на плановый период должны предусматривать:
- анализ изменений налогового и бюджетного законодательства, вступающих в силу в очередном финансовом году, проектов законов об изменении налогового и бюджетного законодательства, учтенных в расчетах прогноза бюджета, факторный анализ выпадающих и дополнительных доходов на очередной финансовый год по сравнению с текущим годом;
- сравнение объемов межбюджетных трансфертов, предоставляемых в форме дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности, субсидий, субвенций, иных межбюджетных трансфертов.
2.7.6. Проверка и анализ обоснованности и достоверности формирования источников финансирования дефицита бюджета и предельных размеров муниципального долга в проекте бюджета на очередной финансовый год и на плановый период должны предусматривать:
- сопоставление динамики средств на погашение муниципального долга, предусмотренных в проекте бюджета на очередной финансовый год и на плановый период, с аналогичными показателями за отчетный финансовый год, утвержденными и ожидаемыми показателями текущего года, а также предельными размерами муниципального долга на конец года;
- оценку обоснованности и достоверности предельных размеров муниципального долга, изменения его структуры, расходов на погашение муниципального долга исходя из графиков платежей;
- оценку обоснованности формирования источников внутреннего финансирования дефицита бюджета и структуры источников финансирования дефицита бюджета.
2.8. Организация предварительного контроля формирования проекта бюджета осуществляется исходя из установленных муниципальными правовыми актами муниципального образования этапов и сроков бюджетного процесса в части формирования проекта бюджета на очередной финансовый год и на плановый период и предусматривает следующие этапы работы:
Наименование мероприятия Сроки
выполнения
работ <*>
1 этап
- анализ основных направлений бюджетной и налоговой
политики
- анализ сценарных условий развития экономики на очередной
финансовый год и на плановый период
- анализ исполнения программ приватизации муниципального
имущества и основных направлений приватизации
муниципального имущества (проекта программы приватизации
муниципального имущества)
- анализ проектов обоснований бюджетных ассигнований на
финансовый год и на плановый период
- экспертизу проектов долгосрочных и ведомственных
муниципальных целевых программ
- анализ нормативных правовых актов, регулирующих расходные
обязательства муниципального образования
2 этап
- анализ итогов социально-экономического развития
муниципального образования
- проверку и анализ обоснованности прогноза основных
макроэкономических показателей социально-экономического
развития муниципального образования на очередной финансовый
год и на плановый период, наличие и состояние
нормативно-методической базы для их прогнозирования
- проверку и анализ обоснованности формирования проекта
бюджета на очередной финансовый год и на плановый период,
наличие и состояние нормативно-методической базы его
формирования
- анализ основных характеристик проекта бюджета и расходов
бюджета на очередной финансовый год по разделам и
подразделам, ведомственной структуре, а также на плановый
период по разделам классификации расходов бюджетов
- анализ и оценку обоснованности материалов, представленных
одновременно с проектом бюджета
- анализ программ внутренних и внешних заимствований и
предоставление муниципальных гарантий
3 этап
- подготовка заключения КРК
- рассмотрение заключения КРК председателем Петровского
районного Совета народных депутатов
- направление заключения КРК в представительный орган
--------------------------------
<*> Указываются конкретные сроки в соответствии с Положением о бюджетном процессе и другими нормативными правовыми актами органов местного самоуправления по вопросу формирования проекта бюджета на очередной финансовый год и на плановый период.
2.9. Организационно-распорядительные документы, необходимые для проведения предварительного контроля формирования проекта бюджета на очередной финансовый год и на плановый период, определяются в соответствии с Регламентом КРК.
2.10. При необходимости может проводиться проверка и анализ обоснованности формирования проекта бюджета на очередной финансовый год и на плановый период, наличия и состояния нормативно-методической базы его формирования, конкретных субъектов бюджетного планирования, администраторов доходов бюджета, главных распорядителей средств бюджета и иных участников бюджетного процесса, закрепленных за направлениями деятельности контрольно-счетного органа.
3. Структура и основные положения заключения КРК по проекту
бюджета на очередной финансовый год и на плановый период
3.1. Заключение КРК на проект бюджета и на проект решения представительного органа местного самоуправления о бюджете муниципального образования на очередной финансовый год и на плановый период подготавливается на основе:
- результатов комплекса экспертно-аналитических мероприятий и проверок обоснованности проекта бюджета на очередной финансовый год и на плановый период, наличия и состояния нормативно-методической базы его формирования;
- итогов проверки и анализа проекта решения представительного органа местного самоуправления о бюджете на очередной финансовый год и на плановый период;
- итогов проверки и анализа материалов и документов, представленных вместе с проектом решения о бюджете на очередной финансовый год и на плановый период в соответствии с Бюджетным кодексом РФ;
- результатов оперативного контроля за исполнением бюджета за предыдущий год и отчетный период текущего года, заключений КРК на проекты решений представительного органа местного самоуправления об исполнении бюджета муниципального образования за предыдущие годы, тематических проверок за прошедший период;
- анализа статистической и иной информации о социально-экономическом развитии и финансовом положении муниципального образования за предыдущие годы и истекший период текущего года.
3.2. Заключение КРК на проект бюджета муниципального образования состоит из следующих разделов:
- общие положения;
- параметры прогноза исходных макроэкономических показателей для составления проекта бюджета;
- общая характеристика проекта бюджета муниципального образования на очередной финансовый год и на плановый период (включая анализ реализации основных направлений бюджетной и налоговой политики муниципалитета);
- доходная часть проекта бюджета муниципального образования;
- расходная часть проекта бюджета муниципального образования;
- применение программно-целевого метода планирования расходов бюджета;
- выводы и предложения.
3.3. В заключении КРК должны быть отражены следующие основные вопросы:
- оценка обоснованности и достоверности основных макроэкономических параметров прогноза социально-экономического развития муниципального образования и его соответствие приоритетам Концепции долгосрочного социально-экономического развития муниципального образования;
- оценка обоснованности основных характеристик и особенностей проекта бюджета;
- оценка соответствия положений проекта решения представительного органа муниципального образования о бюджете на очередной финансовый год и на плановый период Бюджетному кодексу и иным нормативно-правовым актам, регламентирующим бюджетный процесс;
- оценка обоснованности действующих и принимаемых расходных обязательств;
- концептуальные предложения КРК по совершенствованию прогнозирования и планирования основных показателей бюджета на очередной финансовый год и на плановый период, бюджетного процесса, результативности бюджетных расходов.
Утвержден
Решением
Петровского районного Совета
народных депутатов
от 15.08.2013 № 503
СТАНДАРТ
ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ 04 "ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МУНИЦИПАЛЬНЫХ СРЕДСТВ"
1. Общие положения
1.1. Стандарт финансового контроля 04 "Проведение аудита эффективности использования муниципальных средств" (далее - Стандарт) разработан в соответствии с:
- Бюджетным кодексом Российской Федерации;
- Федеральным законом от 07.02.2011 № 6-ФЗ "Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований";
- Общими требованиями к стандартам внешнего государственного и муниципального финансового контроля, утвержденными Коллегией Счетной палаты Российской Федерации (протокол от 12.05.2012 № 21К (854).
1.2. Стандарт устанавливает основные нормы, правила и требования, выполняемые контрольно-ревизионной комиссией Петровского районного Совета народных депутатов (далее - КРК), при организации и проведении аудита эффективности использования муниципальных средств в рамках общих правил проведения контрольных мероприятий.
1.3. Основные термины и понятия:
- муниципальные средства - совокупность бюджета(ов) муниципального(ых) образования(ий) и муниципальной собственности;
- объекты проверки (контроля) - органы местного самоуправления и муниципальные органы, муниципальные учреждения и муниципальные унитарные предприятия муниципального(ых) образования(ий), иные организации, на которые распространяются контрольные полномочия КРК.
2. Содержание аудита эффективности
2.1. Целями проведения аудита эффективности является определение эффективности использования муниципальных средств, находящихся в управлении проверяемых структур, организаций и учреждений при реализации запланированных целей, решении поставленных задач и выполнении возложенных функций по социально-экономическому развитию муниципального образования.
Аудит эффективности осуществляется посредством проведения контрольного мероприятия.
2.2. В процессе проведения аудита эффективности в пределах полномочий КРК проверяются и анализируются:
- организация и процессы использования муниципальных средств;
- результаты использования муниципальных средств;
- деятельность объектов проверки по использованию муниципальных средств.
2.3. По результатам проверки и анализа деятельности объектов проверки определяется степень эффективности использования муниципальных средств.
2.4. Выводы и рекомендации, сформулированные в заключениях КРК по результатам проведения аудита эффективности, не могут содержать политических оценок решений, принимаемых органами местного самоуправления муниципального(ых) образования(ий).
3. Определение эффективности использования муниципальных
средств
3.1. Эффективность использования муниципальных средств определяется по достигнутым объектами проверки результатам и затратам на их достижение.
В рамках настоящего Стандарта под эффективностью использования муниципальных средств понимается экономическая категория, включающая в себя экономичность, продуктивность и результативность.
При проведении аудита эффективности процесс использования муниципальных средств (или отдельных их видов) характеризуется (качественно или количественно) с позиции экономичности, продуктивности и результативности затрат, произведенных объектами проверки, для достижения запланированных целей, решения поставленных задач и выполнения возложенных функций.
3.2. Экономичность определяется соотношением между объемом муниципальных средств, использованных объектом проверки для реализации запланированных целей, решения поставленных задач, осуществления конкретного вида деятельности, и достигнутыми при ее осуществлении результатами необходимого качества исполнения.
Использование муниципальных средств является экономичным, если объектом проверки достижение заданных результатов осуществлено с использованием их наименьшего объема (абсолютная экономия) или более высоких результатов с использованием заданного объема муниципальных средств (относительная экономия).
Определение экономичности использования муниципальных средств осуществляется посредством проверки источников и способов приобретения ресурсов для муниципальных нужд (например, проведение конкурсов). Проводится сравнение затраченных объектом проверки средств на поставку товаров и оказание соответствующих видов муниципальных услуг с аналогичными показателями предыдущего периода или с показателями других организаций.
Для анализа возможностей достижения поставленных целей с использованием меньшего объема муниципальных средств или получения более высоких результатов деятельности при заданном их количестве при оценке экономичности использования муниципальных средств необходимо установить возможности объекта проверки по приобретению товаров и услуг наиболее экономным способом и их более рациональному использованию.
3.3. Продуктивность использования муниципальных средств определяется соотношением между объемом произведенной продукции (оказанных услуг, других результатов деятельности объекта проверки) и затраченными на получение этих результатов материальными, финансовыми, трудовыми и другими средствами.
Использование средств объектом проверки может быть оценено как продуктивное в том случае, когда их затраты на единицу произведенной продукции и оказанной услуги или объем произведенной продукции и оказанной услуги на единицу затрат будут равны или меньше соответствующих запланированных показателей.
Для оценки продуктивности использования муниципальных средств применяются плановые и фактические результаты деятельности объекта проверки, выраженные в соответствующих количественных показателях, а также нормативы бюджетных расходов на оказание муниципальных услуг и другие нормативы, определяющие планируемые уровни затрат различных видов средств.
Если такие нормативы отсутствуют, фактически полученные соотношения между затратами и результатами сравниваются с аналогичными соотношениями, достигнутыми объектом в предшествующий период в сопоставимых условиях, или же с соотношениями между затратами и результатами в других организациях или учреждениях, осуществляющих деятельность в проверяемой сфере использования муниципальных средств.
3.4. При проведении аудита эффективности использования муниципальных средств результативность характеризуется степенью достижения запланированных результатов и включает в себя определение экономической результативности и социально-экономического эффекта.
Экономическая результативность определяется путем сравнения достигнутых и запланированных экономических результатов использования муниципальных средств или деятельности объектов проверки, которые выступают в виде конкретных продуктов деятельности (объемы произведенной продукции и оказанных услуг, количество людей, получивших услуги, и т.п.).
Социально-экономический эффект использования муниципальных средств определяется на основе анализа степени достижения установленных социально-экономических целей и решения поставленных задач, на которые были они использованы.
Социально-экономический эффект показывает, как экономические результаты использования муниципальных средств или деятельности объектов проверки оказали влияние на удовлетворение потребностей экономики, общества, какой-либо части населения или определенной группы людей, в чьих интересах они были использованы.
3.5. В процессе аудита эффективности использования муниципальных средств необходимо определять экономическую результативность их использования, выявлять и оценивать полученный социально-экономический эффект и на основе совокупности оценок формировать обоснованные выводы об уровне эффективности их использования.
В случаях, когда бюджетные средства израсходованы на оказание определенных услуг в полном объеме, результатом бюджетных расходов будет наличие данных услуг в запланированном количестве и требуемого качества. Вместе с тем, если эти услуги не обеспечивают удовлетворение потребностей тех, для кого они предназначены, социально-экономический эффект может быть оценен как весьма низкий.
При определении социально-экономического эффекта от использования муниципальных средств необходимо выявлять и анализировать влияние факторов, напрямую не связанных с их использованием, а также оценивать степень их воздействия на данный социально-экономический эффект.
4. Особенности организации аудита эффективности
4.1. Аудит эффективности использования муниципальных средств осуществляется с учетом общих правил проведения контрольного мероприятия и включает в себя следующие этапы.
На подготовительном этапе осуществляется предварительное изучение предмета и объектов проверки, определение целей аудита эффективности, формирование вопросов контрольного мероприятия, направлений проведения анализа, обоснование выбора критериев эффективности и способов их оценки. По результатам подготовительного этапа контрольного мероприятия разрабатывается программа проведения аудита эффективности.
На основном этапе аудита эффективности в соответствии с вопросами программы проводятся проверка и анализ результатов использования муниципальных средств, в том числе непосредственно на объектах, в ходе которых осуществляются сбор и анализ фактических данных и информации, необходимых для получения доказательств. Составляются акты и рабочие документы, фиксирующие результаты проверки и анализа, которые служат основой для подготовки заключений, выводов и рекомендаций.
На заключительном этапе аудита эффективности подготавливается отчет, включающий заключения, выводы и рекомендации, и оформляются документы по его результатам.
4.2. Организация и проведение аудита эффективности использования муниципальных средств существенно отличается от организации и проведения финансового аудита на всех этапах его проведения: от этапа предварительного изучения предмета и объектов проверки и до этапа оформления отчета о результатах аудита эффективности. Это обусловлено более сложной методологией его реализации.
В процессе аудита эффективности используется значительный объем контрольных, аналитических и оценочных методов и процедур, собирается обширная информация и изучается большое количество документов и материалов для формирования доказательств.
4.3. Независимые внешние эксперты (специалисты) привлекаются к проведению аудита эффективности путем включения их в состав группы инспекторов для выполнения отдельных заданий, подготовки аналитических записок, экспертных заключений и оценок в соответствии с порядком, установленным соответствующим КРК.
5. Предварительное изучение предмета и объектов аудита
эффективности
5.1. Содержание предварительного изучения предмета
и объектов аудита эффективности
5.1.1. При проведении аудита эффективности на подготовительном этапе осуществляется предварительное изучение предмета и объектов проверки, необходимые как для подготовки к его проведению, так и для последующей оценки результатов использования муниципальных средств.
При предварительном изучении предмета и объектов проверки определяются:
- цели и задачи аудита эффективности;
- вопросы проверки и анализа;
- способы и методы сбора фактических данных и информации;
- критерии эффективности использования муниципальных средств.
По результатам предварительного изучения разрабатывается программа проведения аудита эффективности.
5.1.2. На этапе предварительного изучения предмета и объектов аудита эффективности составляется план, включающий перечень вопросов для изучения, источники получения информации, сроки изучения вопросов и представления материалов.
5.1.3. В процессе предварительного изучения предмета и объектов аудита эффективности осуществляется сбор необходимой информации, проводится ее анализ на предмет выявления существующих рисков неэффективного использования муниципальных средств, проводятся консультации с независимыми организациями и внешними экспертами (специалистами) и, при наличии возможности, собеседования с руководителями и сотрудниками объектов проверки.
5.1.4. Результатами предварительного изучения предмета и объектов проверки являются информация и материалы (аналитические и иные), служащие обоснованием для выбранных целей аудита эффективности, вопросов проверки и анализа, способов его проведения, методов сбора фактических данных и информации, критериев эффективности использования муниципальных средств и методов их оценки.
Результаты предварительного изучения фиксируются в рабочей документации.
5.2. Цели и вопросы аудита эффективности
5.2.1. Аудит эффективности осуществляется в тех сферах использования муниципальных средств, которые характеризуются высокой степенью рисков их неэффективного использования.
5.2.2. При проведении аудита эффективности использования муниципальных средств формулируются несколько целей.
5.2.3. Цели аудита эффективности формулируются путем последовательного исключения из перечня реализуемых видов деятельности объектов проверки вопросов, не имеющих по итогам предварительного изучения проявления результатов негативного характера.
Цели аудита эффективности определяются с учетом целей, задач и результатов использования муниципальных средств объектами проверки.
5.2.4. Цели аудита эффективности должны иметь четкие формулировки и включать определение экономичности, продуктивности и результативности применительно к данному контрольному мероприятию по проверке использования муниципальных средств. В соответствии с целями по результатам аудита эффективности должны быть сформулированы выводы и рекомендации.
5.2.5. При проведении аудита эффективности по каждой цели формируются вопросы. Количество вопросов должно быть небольшим, но их содержание должно быть существенным и важным для определения эффективности использования муниципальных средств и обеспечить получение доказательств по каждой цели аудита эффективности.
5.3. Критерии эффективности использования муниципальных
средств
5.3.1. Критерии эффективности представляют собой качественные характеристики и количественные показатели, характеризующие организацию и деятельность объектов проверки по использованию муниципальных средств, определяющие их эффективное использование.
Критерии эффективности выбираются для каждой установленной цели аудита эффективности. Они должны соответствовать целям аудита эффективности и служить основой для заключений и выводов об эффективности (экономичности, продуктивности, результативности) использования муниципальных средств. Выводы делаются на основе сравнения фактических результатов их использования, полученных в процессе проверки и анализа, с установленными критериями эффективности.
5.3.2. Выбор критериев эффективности осуществляется в процессе предварительного изучения объектов проверки после определения предмета аудита эффективности и его целей на основе анализа следующих источников:
- законодательных и нормативных правовых актов, а также документов, относящихся к предмету аудита эффективности или деятельности объектов проверки, которые устанавливают правила, требования, процедуры организации и запланированные показатели результатов использования муниципальных средств;
- результатов деятельности объектов проверки в предшествующий период или работы других организаций или учреждений, которые осуществляют деятельность в проверяемой сфере использования муниципальных средств или выполняют аналогичные виды работ;
- материалов соответствующих государственных статистических данных.
5.3.3. Качество результатов аудита эффективности в значительной мере зависит от точного определения критериев эффективности, которые должны быть объективными, четкими, сравнимыми, достаточными.
Критерии эффективности являются объективными в том случае, если они выбраны в результате всестороннего анализа проверяемой сферы использования муниципальных средств и деятельности объектов проверки, отражают их особенности и соответствуют целям аудита эффективности.
Четкость критериев заключается в том, что они должны иметь формулировки, которые не содержат двусмысленности и не могут быть подвержены различным интерпретациям ни со стороны проверяющих или проверяемых, ни со стороны будущих пользователей отчета о результатах данного аудита эффективности.
Сравнимость критериев эффективности определяется возможностью сравнения с критериями эффективности, использованными при проведении аналогичного аудита эффективности в данной сфере использования муниципальных средств или на подобных объектах.
Критерии эффективности являются достаточными, если их использование позволяет сформулировать обоснованные заключения и выводы об эффективности использования муниципальных средств в соответствии с поставленными целями аудита эффективности.
5.3.4. Количество критериев эффективности в каждом аудите эффективности может быть различным в зависимости от особенностей предмета аудита эффективности и деятельности объектов проверки. Необходимо, чтобы состав критериев эффективности был достаточным для формирования обоснованных заключений и выводов в соответствии с поставленными целями аудита эффективности.
5.3.5. В процессе формирования критериев эффективности, включаемых в программу аудита эффективности и применяемых для оценки эффективности использования муниципальных средств, необходимо их обсудить и согласовать как с руководством объектов проверки, так и с заинтересованными муниципальными органами.
5.4. Способы проведения аудита эффективности
5.4.1. Выбор способов проведения аудита эффективности осуществляется в ходе предварительного изучения с учетом комплексности, многообразия и причинно-следственного характера проявления эффективности использования муниципальных средств.
Способы осуществления аудита эффективности могут быть различными в зависимости от содержания предмета проверки, особенностей деятельности объектов проверки, а также от целей конкретного аудита эффективности.
5.4.2. Аудит эффективности осуществляется посредством проверки и анализа:
а) организации использования муниципальных средств;
б) результатов использования муниципальных средств;
в) отдельных направлений использования муниципальных средств в проверяемой сфере или в деятельности объектов проверки.
5.4.3. При проведении аудита эффективности использования муниципальных средств проверяются и анализируются системы управления, планирования, мониторинга и контроля в сфере их использования на основе установленных для данных проверок критериев эффективности.
Определяются наличие, надежность и результативность функционирования внутреннего контроля на объектах проверки, его способность обеспечивать в должной мере достижение запланированных результатов по использованию муниципальных средств.
При проведении аудита эффективности в первую очередь изучаются и проверяются элементы системы внутреннего контроля в областях с высокой степенью риска неэффективного использования муниципальных средств. При проверке учитывается влияние элементов системы внутреннего контроля на достижение запланированных результатов.
В случае если установлено, что система внутреннего контроля функционирует достаточно эффективно, можно предполагать, что конечные результаты, достигнутые в проверяемой сфере использования муниципальных средств или в работе проверяемого объекта, являются вполне удовлетворительными и не требуют специальной проверки.
5.4.4. При анализе результатов использования муниципальных средств, в первую очередь, проводится сравнительная оценка фактических и запланированных результатов.
На данном этапе проверяются и изучаются только результаты деятельности, а не применявшиеся для достижения результатов методы или процессы. При формировании критериев эффективности должны быть сформулированы качественные характеристики и количественные показатели оценки достигнутых результатов использования муниципальных средств.
Если установлено, что качественные характеристики и количественные показатели оценки достигнутых результатов использования муниципальных средств оказались ниже характеристик и показателей критериев эффективного использования муниципальных средств, то достигнутые результаты деятельности объекта проверки являются неудовлетворительными, и проверка должна быть продолжена до выявления конкретных причин, которые привели к неудовлетворительным результатам.
Если в ходе проверки установлено, что результаты оказались удовлетворительными, это означает, что риск наличия серьезных недостатков в проверяемой сфере использования муниципальных средств или в деятельности объекта проверки минимален. В этом случае определяется наличие резервов для получения более высоких результатов использования муниципальных средств в соответствующей сфере деятельности и формулируются соответствующие рекомендации по повышению эффективности их использования.
5.4.5. Для проведения аудита эффективности использования муниципальных средств необходимо выбирать направления, позволяющие сформулировать выводы об эффективности их использования не только в рамках данного аудита, но и позволяющие применить результаты проверок для повышения эффективности деятельности других организаций проверяемой сферы.
Выбор конкретных направлений использования муниципальных средств определяется в соответствии с целями аудита эффективности и осуществляется с учетом степени влияния на общие результаты деятельности объектов проверки и проверяемой сферы.
Выявленные при проведении аудита эффективности недостатки и проблемы могут быть основанием для вывода о неэффективном (или недостаточно эффективном) использовании муниципальных средств.
5.4.6. Способы проведения аудита эффективности применяются в зависимости от сформулированных целей.
На основе выбранных способов проведения аудита эффективности в соответствии с установленными критериями эффективности определяются методы осуществления проверки, сбора и анализа фактических данных и информации.
5.5. Программа проведения аудита эффективности
5.5.1. По результатам предварительного изучения лицо, ответственное за проведение аудита эффективности, подготавливает проект программы аудита эффективности и направляет его на рассмотрение и утверждение в соответствии с требованиями стандарта, устанавливающего общие правила организации и проведения контрольного мероприятия.
5.5.2. При разработке программы проведения аудита эффективности необходимо руководствоваться соответствующими положениями стандарта финансового контроля, устанавливающего структуру, содержание и форму программы проведения контрольного мероприятия.
В программе проведения аудита эффективности, в дополнение к содержанию указанной программы контрольного мероприятия, по каждой его цели приводится (при их использовании) перечень установленных критериев эффективности.
6. Проведение проверки на объектах, сбор и анализ
фактических данных и информации
6.1. Сбор и анализ фактических данных и информации
6.1.1. Фактические данные и информация о результатах использования муниципальных средств формируются посредством изучения документов и материалов, как имеющих непосредственное отношение к предмету проверки, так и из иных источников.
На основе анализа этих данных формируются доказательства, которые используются:
- для определения соответствия результатов использования муниципальных средств и деятельности проверяемых объектов установленным критериям эффективности;
- для обоснования заключения о выявленных недостатках и выводов по результатам аудита эффективности;
- для формирования рекомендаций по совершенствованию деятельности объектов проверки и повышению эффективности использования муниципальных средств.
В составе доказательств должны использоваться фактические данные и информация, собранные в процессе предварительного изучения предмета аудита эффективности и объектов проверки.
6.1.2. Доказательства, получаемые в ходе проведения аудита эффективности, должны убеждать в наличии недостатков в деятельности объектов проверки, которые приводят к неэффективному использованию ими муниципальных средств.
Для формирования убедительных доказательств, используемых по результатам аудита эффективности для обоснования заключений и выводов, целесообразно использовать информацию из различных источников (финансовой и статистической отчетности, первичных бухгалтерских и других документов), представленную в удобной для анализа форме.
Процесс сбора фактических данных должен быть организован таким образом, чтобы заключения и выводы по итогам аудита эффективности, сделанные на основе собранных доказательств, были способны выдержать критический анализ.
6.1.3. Фактические данные и информация, полученные по результатам проверки на объектах, отражаются в актах, которые оформляются в соответствии с требованиями стандарта финансового контроля, устанавливающего общие правила проведения контрольного мероприятия. Информация, собранная и составленная по результатам анализа документов и материалов, полученных из других источников, фиксируется в рабочих документах.
6.2. Методы получения информации
6.2.1. Аудит эффективности проводится с использованием методов получения и анализа информации, обеспечивающих получение исчерпывающих доказательств и позволяющих сделать обобщенные заключения и выводы.
6.2.2. Источниками первичной информации при проведении аудита эффективности являются фактические данные, имеющие непосредственное отношение к предмету проверки или деятельности объектов проверки, полученные с использованием методов сбора данных.
При решении вопроса о проведении аудита эффективности необходимо учитывать:
- возможность использования полученных данных для формирования соответствующих выводов по рассматриваемой проблеме;
- наличие информации по вопросам, являющимся предметом проводимого аудита эффективности, в других организациях;
- возможность осуществления выборки респондентов, позволяющей сделать обобщенные выводы относительно всей изучаемой проблемы;
- наличие ресурсов, необходимых для проведения аудита эффективности.
Сбор информации осуществляется как должностными лицами КРК, участвующими в проверке, так и привлеченными специалистами. При необходимости сбор информации осуществляется не по всем объектам проверки, а по их обоснованной выборке. При этом должны быть подготовлены соответствующие формы и материалы. В рабочих документах описывается методика, использованная в процессе обследования.
7. Подготовка и оформление результатов аудита эффективности
7.1. Заключения и выводы
7.1.1. Результаты аудита эффективности определяются в ходе сравнительного анализа фактической информации (доказательств), зафиксированной в рабочих документах, с утвержденными критериями эффективности использования муниципальных средств. По результатам сравнения подготавливаются заключения, показывающие на соответствие (или несоответствие) результатов использования муниципальных средств в проверяемой сфере или деятельности объектов проверки критериям эффективности.
При соответствии фактически полученных результатов установленным критериям эффективности муниципальные средства используются эффективно.
Несоответствие фактически полученных результатов установленным критериям эффективности свидетельствует о неэффективном использовании муниципальных средств, о наличии недостатков и необходимости улучшения деятельности объектов проверки по их использованию. При выявлении недостатков заключения должны содержать конкретные факты, свидетельствующие о неэффективном использовании муниципальных средств объектами проверки.
7.1.2. При проведении сравнительного анализа результатов и подготовке заключений следует исходить из фактических показателей, служащих надежными доказательствами для сделанных заключений. На основе заключений формулируются соответствующие выводы по каждой цели аудита эффективности.
Заключения должны содержать:
- оценку степени эффективности использования муниципальных средств по целям аудита эффективности;
- характеристику и значимость выявленных отклонений фактических результатов использования муниципальных средств в проверяемой сфере или деятельности объектов проверки от критериев эффективности, установленных в программе аудита эффективности;
- информацию о причинах выявленных недостатков, которые привели к неэффективному использованию муниципальных средств, и последствиях, которые эти недостатки влекут или могут повлечь за собой;
- информацию об ответственных должностных лицах, к компетенции которых относятся выявленные недостатки.
Заключения о соответствии (или несоответствии) фактических результатов критериям эффективности использования муниципальных средств и выводы, сделанные на их основе, формулируются в произвольной форме в рабочей документации аудита эффективности.
7.1.3. При получении фактических результатов или выявлении проблем, которые не могут быть оценены с точки зрения утвержденных критериев эффективности, следует провести дополнительное изучение проблем, в ходе которого необходимо:
- определить характер проблем (случайный или системный), выявленных в деятельности объектов проверки или в проверяемой сфере;
- оценить фактическое или возможное влияние данной проблемы на результаты использования муниципальных средств в деятельности объектов проверки или в проверяемой сфере;
- установить причины присутствия данных проблем и подготовить соответствующие рекомендации по ее решению;
- проанализировать возможности устранения выявленных проблем самим объектом проверки;
- обсудить проблемы с экспертами и руководством объекта проверки;
- собрать при необходимости дополнительные фактические материалы.
На основе анализа собранного дополнительного материала определяются характер, значимость и причины выявленных проблем, которые формулируются в выводах по результатам проверки. Если руководство объекта проверки знает о существовании этих проблем и предпринимает меры по их устранению, это следует учитывать при формулировании выводов и соответствующим образом отражать в отчете о результатах аудита эффективности.
7.2. Рекомендации
7.2.1. Подготовка рекомендаций является завершающей процедурой формирования результатов аудита эффективности. При выявлении в ходе проверки недостатков выводы должны указывать на возможность повышения качества и результативности деятельности объектов проверки, а содержать рекомендации, меры по устранению этих недостатков.
Соответствие фактических результатов установленным критериям эффективности использования муниципальных средств, признание их (результатов) удовлетворительными не означает использование объектом проверки всех имеющихся возможностей по более эффективному использованию муниципальных средств.
Основываясь на заключениях и выводах, сделанных по результатам аудита эффективности, необходимо вскрыть неиспользованные возможности и в целях повышения эффективности использования муниципальных средств разработать рекомендации по совершенствованию деятельности объектов проверки.
7.2.2. Содержание рекомендаций должно соответствовать поставленным целям аудита эффективности и основываться на заключениях и выводах, сделанных по результатам аудита эффективности.
Формулировки рекомендаций должны быть:
- направлены на устранение выявленных недостатков, проблем и причин, следствием которых они являются;
- обращены в адрес объектов проверки, муниципальных органов, организаций и должностных лиц, в компетенцию и полномочия которых входит их выполнение;
- ориентированы на принятие объектами проверки мер по устранению выявленных недостатков.
7.2.3. В рекомендациях излагаются вопросы, которые адресаты должны рассмотреть для принятия соответствующих решений.
В формулировке рекомендаций указать, что необходимо сделать объекту проверки или вышестоящей организации для устранения недостатков и решения выявленных проблем. При этом содержание рекомендаций должно обеспечивать проверку их выполнения.
Вопрос о разработке практических мер по устранению недостатков в деятельности и повышению эффективности использования муниципальных средств должен решаться непосредственно руководством объектов проверки. Вместе с тем, если по результатам проверки установлена необходимость осуществления очевидных мероприятий по повышению эффективности использования муниципальных средств, они должны быть рекомендованы руководству объекта проверки.
7.2.4. Количество рекомендаций определяется содержанием и масштабом аудита эффективности и не должно быть большим.
7.3. Отчет о результатах аудита эффективности
7.3.1. Подготовка и оформление отчета о результатах аудита эффективности является завершающей процедурой его проведения, которая осуществляется в соответствии с требованиями стандарта, устанавливающего структуру, требования к содержанию и форму отчета о результатах контрольного мероприятия.
Для обеспечения надлежащего качества отчета о результатах аудита эффективности его подготовку целесообразно осуществлять методом непрерывного составления. Перед началом проведения проверки необходимо подготовить общую схему отчета, основу которой могут составить результаты предварительного изучения предмета и объектов проверки, а также программа аудита эффективности. По мере получения доказательств и их фиксирования в актах и рабочих документах проект отчета наполняется соответствующими материалами и к концу проведения проверки сформировать предварительный проект отчета.
7.3.2. Результаты аудита эффективности должны излагаться в отчете в соответствии с поставленными целями и давать ответы на каждую из них на основе заключений и выводов, сделанных по итогам проверки. В отчете следует приводить наиболее существенные факты, свидетельствующие о неэффективном использовании муниципальных средств, а также указывать конкретные причины и обнаруженные (или возможные) последствия выявленных недостатков.
7.3.3. Для объективной оценки результатов использования муниципальных средств в отчет о результатах аудита эффективности следует включать не только выявленные недостатки, но и заслуживающие внимания достижения в проверяемой сфере и деятельности объектов проверки, которые могли быть использованы другими муниципальными структурами и организациями для совершенствования собственной деятельности.
7.3.4. Одновременно с проектом отчета в адрес руководителей объектов проверки и органов местного самоуправления, в компетенции которых находится решение поставленных вопросов, подготавливаются:
- проекты документов, содержащих основные выводы по результатам аудита эффективности и рекомендации по повышению эффективности использования муниципальных средств;
- информационные письма в адрес органов и организаций, заинтересованных в результатах аудита эффективности.
------------------------------------------------------------------